Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/510

Справка

Вопрос: ЗАО имеет кредитные договоры, срок действия которых 5 лет, с банками-резидентами Германии. Поручителем в отношении этих долговых обязательств является материнская компания, владеющая 100% Уставного капитала организации.

Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом указанная разница не учитывается организацией-заемщиком в составе расходов.

Просим разъяснить порядок отражения суммы процентов по контролируемой задолженности, признаваемой дивидендами, в разделах А и В Листа 03 декларации по налогу на прибыль.

В случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы.

Просим указать код бюджетной классификации для перечисления соответствующего налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо б/д и б/н по вопросу заполнения Декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую контролируемой задолженностью, то положительная разница между начисленными и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации (в частности, в виде дивидендов) исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном в статье 310 НК РФ.

При этом, если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, то исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной организации, производится налоговым агентом с учетом положений такого международного договора и при условии представления данной организацией документа, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (зарегистрированным в Минюсте России от 05.05.2004 N 5781).

Что касается заполнения разделов "А" и "В" Листа 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, то указанный Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" составляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль и удержанию его у налогоплательщиков - российских организаций (пункт 1.7 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, зарегистрированным в Минюсте России от 02.06.2008 N 11790).

Таким образом, если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией-займодавцем от источника в Российской Федерации, при выплате такого дохода на основании пункта 4 статьи 269 НК РФ, квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в порядке, установленном для дивидендов российским налоговым законодательством, и отражается в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/510

Текст письма официально опубликован не был