Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июля 2009 г. N 03-04-06-01/200 О налогообложении НДФЛ присужденных судом должнику неустоек, от уплаты которых он освобождается на основании заключенного с банком мирового соглашения

Справка

Вопрос: ОАО (далее по тексту - Банк) просит дать разъяснения по порядку исчисления налога на доходы физических лиц в следующей ситуации.

У Банка имеется просроченная задолженность физического лица по кредитному договору. По данному кредитному договору у Банка также имеются судебные решения, согласно которым была определена сумма неустоек, которую заемщик должен уплатить Банку. С заемщиком достигнута следующая договоренность (заключено дополнительное соглашение к кредитному договору): при условии уплаты ежемесячно определенной суммы в счет погашения задолженности неустойки за период с даты последнего судебного решения не уплачиваются. Также в случае соблюдения условий дополнительного соглашения к кредитному договору Банк планирует заключить с заемщиком мировое соглашение и не предъявлять к погашению неустойки, причитающиеся Банку на основании решения судов (за непросуженный период неустойка не подлежит взиманию на основании дополнительного соглашения).

1. Подлежат ли обложению налогом на доходы физического лица присужденные судом неустойки, от уплаты которых физическое лицо освобождается на основании заключенного с Банком мирового соглашения?

2. В случае, если бы Банком не было заключено дополнительное соглашение к кредитному договору о неначислении неустоек и данные неустойки, не присужденные судом, являлись бы предметом мирового соглашения, подлежали ли бы такие неустойки обложению налогом на доходы физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) от 11.02.2009 N 925-Ш-09 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, неустойка, которую физическое лицо - заемщик обязан уплатить Банку в соответствии с решением суда в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, но освобожден от такой уплаты на основании дополнительного соглашения, является доходом данного физического лица, поскольку отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды.

Неустойка, которую заемщик обязан уплатить Банку в соответствии с условиями договора, но на основании заключенного сторонами мирового соглашения, утвержденного судом, освобождается от уплаты такой неустойки, также является доходом данного физического лица и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Учитывая изложенное, Банк обязан исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с сумм вышеуказанных неустоек. При невозможности удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц Банк обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июля 2009 г. N 03-04-06-01/200

Текст письма официально опубликован не был