Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/1/474 Об учете в целях налогообложения прибыли сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на ЕСХН, доходов в виде сумм компенсации убытков и упущенной выгоды в связи с прекращением договора аренды и изъятием из пользования земельных участков (пастбищ)

Справка

Вопрос: У нас оленеводческое предприятие, применяющее общий режим налогообложения. С учетом полученного приплода общее поголовье оленей составляет порядка 30 тыс. голов. Оленпастбища - земельные участки (категория земель - земли сельскохозяйственного назначения) предоставлены в аренду сроком на 15 лет для ведения традиционной хозяйственной деятельности. Так как наше предприятие находится в нефтегазодобывающем районе, по Соглашению о социальном сотрудничестве между нашим предприятием, Ассоциацией (представляющей интересы коренных малочисленных народов Севера) и эксплуатирующей организацией (занимающейся добычей нефти или газа) после утверждения губернатором производят изъятие оленпастбищ для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, а конкретно - для разработок нефтегазовой промышленности.

С целью возмещения комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации буровых установок, на основании расчета возмещения убытков и упущенной выгоды (доход, который получило бы предприятие, не уменьшая оленеемкость пастбищ и не ликвидируя поголовье оленей) предприятие получает компенсацию. Сумма ущерба зависит от срока эксплуатации земельного участка и срока восстановления растительного покрова (например - 25 лет).

Спорным моментом для предприятия является следующее:

1. Является ли компенсация упущенной выгоды в связи с изъятием оленпастбищ доходом от сельскохозяйственной деятельности? Учитывая, что данная компенсация не соответствует доходам, которые в соответствии со ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль, прав ли бухгалтер, что признает ее внереализационным доходом и облагает ставкой 0% как доход от сельскохозяйственной деятельности?

2. Учет доходов налогоплательщиком производится в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов. Наше предприятие признает доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств и распределяет доходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Допустим, предприятие, возмещающее компенсацию упущенной выгоды, перечислило на расчетный счет организации сумму, превышающую годовой ущерб. Прав ли бухгалтер, если он отнес эту сумму на счет 98 "Доходы будущих периодов", а сумму дохода в виде внереализационных доходов отразил только в сумме возмещения годового ущерба?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли сельскохозяйственных организаций и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в 2004 - 2012 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Доходы в виде сумм компенсации убытков и упущенной выгоды в связи с прекращением договора аренды и изъятием из пользования земельных участков (пастбищ) включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов.

При этом такие внереализационные доходы, не относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок налогового учета доходов в виде сумм убытков, а также ущерба, признанных должником, установлен пунктом 3 статьи 250 и подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса.

Суммы возмещения ущерба, полученные за изъятие арендуемого земельного участка, учитываются в составе внереализационных доходов и подлежат признанию в налоговом учете на дату признания данных сумм должником. При этом такие доходы при методе начисления учитываются для целей налогообложения в размере, признанном должником, вне зависимости от фактического поступления денежных средств.

Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен статьей 251 Кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи средства, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты не учитываются для целей налогообложения прибыли налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, только в случае, если такие суммы поступили в порядке предоплаты товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, средства, поступившие налогоплательщику в порядке предварительной оплаты сумм компенсации ущерба, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/1/474

Текст письма официально опубликован не был