Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2009 г. N 03-03-06/1/479 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки активов и обязательств в иностранной валюте

Справка

Вопрос: Филиал иностранной компании, аккредитованный в РФ, осуществляет на территории РФ коммерческую деятельность, имеет отдельный баланс и ведет бухгалтерский учет в рублях.

Расчеты с головным офисом, по полученным от него в иностранной валюте денежным средствам и товарам, филиал ведет в рублях в пересчете на дату получения денежных средств и товара и в дальнейшем переоценку активов на счете 79 не производит согласно письму от 30.07.2003 г. N 04-02-05/3/60, а отражает в балансе филиала в рублях.

Вправе ли наш филиал производить пересчет активов и обязательств в иностранной валюте, отраженной на счете 79, и учитывать курсовые разницы от переоценки в целях налогообложения прибыли в соответствии с новой редакцией ПБУ 3/2006, вступившей в силу с 2008 г., которая своим пунктом 7 предусматривает пересчет активов и обязательств по всем видам расчетов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в иностранной валюте в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В соответствии с положениями статей 250 и 265 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы.

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов налогоплательщика включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Также сообщаем, что применение ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, в целях налогообложения прибыли Кодексом не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2009 г. N 03-03-06/1/479

Текст письма официально опубликован не был