Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/1/188

Справка

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснение по применению положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ внесены изменения в статью 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания норм статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что, восстановив амортизационную премию, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на остаточную стоимость объекта основных средств, определенную с учетом восстановленной амортизационной премии.

При этом, если объекты основных средств, которые относятся к первой - третьей амортизационным группам, до истечения пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию на момент реализации уже самортизированы, то налогоплательщик может увеличить остаточную стоимость объектов основных средств на восстановленную в доходах амортизационную премию и, соответственно, уменьшить доходы от реализации данных объектов основных средств.

В то же время главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации не определено, когда должна восстанавливаться амортизационная премия - в периоде ее применения либо в периоде реализации объекта основного средства. В связи с этим считаем, что на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ суммы восстановленной амортизационной премии следует включать в доходы того отчетного (налогового) периода, когда основное средство было реализовано.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 февраля 2009 г. N 3162 по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В абзаце 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса указано, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Таким образом, восстановив амортизационную премию, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на остаточную стоимость объекта основных средств, определенную без учета восстановленной амортизационной премии.

Суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/1/188

Текст письма официально опубликован не был