Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2009 г. N 03-05-05-01/37 О налогообложении налогом на имущество организаций капитальных (неотделимых) вложений банка в арендованное имущество

Справка

Вопрос: Банк в сентябре 2008 года заключил Соглашение о намерениях, предметом которого является подписание договора аренды этого недвижимого имущества после оформления на здание права собственности. На момент заключения Соглашения о намерениях здание введено в эксплуатацию, но право собственности на него не оформлено.

В соответствии с условиями Соглашения о намерениях Банк за счет собственных средств произвел капитальные вложения в дооборудование здания (неотделимые улучшения). Сформирована первоначальная стоимость созданных основных средств.

1 декабря 2008 года Банк получил по акту приема-передачи часть помещений для использования их в качестве Дополнительного офиса.

В январе 2009 года Банком в здании, введенном в эксплуатацию, но не оформленном в собственность, для осуществления банковских операций был открыт Дополнительный офис, который 13 января 2009 года был зарегистрирован.

С февраля 2009 года Банк за использование помещений в своей экономической деятельности на основании дополнительного соглашения к Соглашению о намерениях уплачивает будущему собственнику вознаграждение.

Документы на государственную регистрацию права собственности должны быть поданы в течение 2009 года.

Минфин РФ разъясняет, что объекты капитального строительства включаются в состав основных средств при наличии следующих признаков:

- сформирована первоначальная стоимость объекта;

- объект введен в эксплуатацию (т.е. оформлен соответствующий акт и деятельность на объекте фактически ведется);

- поданы документы на государственную регистрацию права собственности.

С учетом изложенного просим разъяснить Банку порядок исчисления налога на имущество и налога на прибыль, а именно:

1) В какой момент Банк должен (имеет право) ввести в эксплуатацию созданные основные средства (неотделимые вложения в арендованное имущество) и начать рассчитывать и уплачивать налог на имущество, начислять амортизацию?

2) Предположительно, договор аренды дооборудованного здания будет заключен сроком на десять лет с возможностью дальнейшей пролонгации договора. Сможет ли Банк после ввода указанных средств в эксплуатацию списать единовременно амортизационную премию в размере 10% стоимости созданных основных средств?

3) Может ли Банк экономически оправданные и документально подтвержденные затраты за нахождение в помещении, которое не принадлежит Банку (де-факто арендные платежи), но используется непосредственно в банковской, уставной деятельности относить на себестоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 20.05.2009 N 213735 о порядке исчисления налога на имущество организаций и списания затрат по налогу на прибыль банком в отношении неотделимых вложений в арендованное имущество и сообщает.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодексом;# капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное и в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса.

Порядок ведения бухгалтерского учета кредитными организациями на территории Российской Федерации установлен вступившим в силу с 1 января 2008 г. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Порядок).

Пунктом 2.1. Порядка установлено, в частности, что к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Согласно пункту 8.4.4. Порядка капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2.1 Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с пунктом 6.9 Порядка.

Введенные в установленном порядке в эксплуатацию капитальные вложения в арендованные основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям) и, следовательно, в этом случае не подлежат налогообложению.

В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

В то же время обращаем внимание, что в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России, в связи с чем, по вопросу ведения бухгалтерского учета необходимо обращаться в Банк России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2009 г. N 03-05-05-01/37

Текст письма официально опубликован не был