Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/1/415 Об учете в целях налогообложения прибыли платежей, которые лизингополучатель ежемесячно осуществляет в пользу лизингодателя-иностранной компании для формирования резерва на ремонт лизингового имущества

Справка

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения положений гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации касательно включения расходов и доходов и определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении следующего.

1. По вопросу включения в налоговую базу по налогу на прибыль дополнительной арендной платы.

Иностранными организациями, имеющими место нахождения за пределами территории РФ (Ирландия), предоставлены воздушные суда (далее - ВС) в лизинг ОАО (далее - лизингополучатель) на основании соответствующих договоров лизинга.

Согласно лизинговому договору предусмотрено, что затраты по содержанию ВС осуществляются за счет лизингополучателя, в том числе расходы по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту ВС.

За предоставленные ВС лизингополучатель по договору осуществляет периодические платежи в пользу лизингодателя в качестве основной и дополнительной арендной платы (резервов на ремонт).

Дополнительная арендная плата (резерв на ремонт) аккумулируется у лизингодателя и впоследствии используется для возмещения понесенных лизингополучателем затрат по определенным видам технического обслуживания и капитальному ремонту ВС либо выплачивается лизингодателем непосредственно сторонним организациям, осуществляющим техническое обслуживание и ремонт, в размере фактических затрат на ремонтные работы, произведенные за счет лизингополучателя, но не более фактически накопленных сумм дополнительной арендной платы на дату выполнения работ, при условии предоставления лизингодателю подтверждающих расходы документов. В случае же если расходы по ремонту меньше уплаченной суммы дополнительной арендной платы лизингодателю либо в случае если ремонт вообще лизингополучателем не производился, то либо часть либо вся сумма дополнительной арендной платы остается у лизингодателя и лизингополучателю не выплачивается.

ОАО учитывает дополнительные арендные платежи в составе расходов по налогу на прибыль по мере возникновения обязательств (ежемесячно) на основании счетов, предъявленных лизингодателем (копия счета прилагается) в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ на последний день отчетного периода.

Правомерно ли включение выплаты таких сумм лизингополучателем включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. З п. 7 ст. 272 НК РФ на последний день отчетного периода?

2. По вопросу включения в налоговую базу по налогу на прибыль расходов на проведение определенных видов технического обслуживания и капитального ремонта ВС и частичной либо полной компенсации, полученной в счет накопленных сумм дополнительной арендной платы.

Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль расходы на проведение определенных видов технического обслуживания и капитального ремонта ВС согласно п. 1 ст. 260 НК РФ, произведенные лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга, в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат?

Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль во внереализационные доходы суммы компенсации, полученной лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга, в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены?

Или же подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль расходы на проведение определенных видов технического обслуживания и капитального ремонта ВС только как разница между суммой фактических затрат по ремонту ВС и суммой компенсации, полученной лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга, и в каком отчетном (налоговом) периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при заключении договора лизинга с иностранной организацией и сообщает следующее.

Расходы в виде арендной платы (платы за предоставление имущества во временное владение и пользование) при применении метода начисления признаются в налоговом учете на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо на последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указанный порядок не распространяется на платежи на формирование лизингодателем резерва на ремонт предмета лизинга. Исходя из информации, изложенной в письме, определить порядок налогового учета таких расходов, а также доходов в виде сумм, перечисляемых из резерва лизингополучателю на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, не представляется возможным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/1/415

Текст письма официально опубликован не был