Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2009 г. N 03-04-06-02/43 О налогообложении ЕСН выплат стипендий молодым рабочим и специалистам, производимых организацией из чистой прибыли

Справка

Вопрос: ЗАО просит Вас дать разъяснение: следует ли начислять ЕСН на ежемесячные стипендии, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия молодым специалистам в возрасте до 30 лет?

Стипендии выплачиваются в размере 3000 рублей. Выплаты носят регулярный характер и предусмотрены коллективным договором ЗАО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.04.2009 N 02а-4/425 по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат стипендий молодым рабочим и специалистам, производимых организацией из чистой прибыли, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, в целях закрепления кадров и обеспечения молодым рабочим и специалистам дефицитных специальностей достаточного уровня дохода до достижении ими более высокого уровня профессионального мастерства, организация ежемесячно за счет чистой прибыли производит выплаты стипендий молодым рабочим и специалистам, сверх сдельного заработка, пропорционально отработанному времени. Указанные выплаты предусмотрены коллективным договором и зависят от результатов труда, а также от трудовой и производственной дисциплины.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 255 главы 25 Кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, учитывая, что производимая на основании коллективного договора стимулирующая выплата молодым рабочим и специалистам, связанная с результатами труда, является по сути доплатой к заработной плате, то в соответствии с положениями статьи 255 Кодекса суммы таких доплат принимаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Следовательно, такие выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2009 г. N 03-04-06-02/43

Текст письма официально опубликован не был