Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/2/111 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по реализации доли участника общества с ограниченной ответственностью

Справка

Вопрос: Банк, действующий в форме общества с ограниченной ответственностью, обращается с просьбой дать письменное разъяснение по вопросу применения норм законодательства РФ о налогах и сборах при расчете налога на прибыль в следующей ситуации.

Банк выплатил вышедшему по заявлению участнику действительную стоимость его доли и в течение года продал перешедшую к нему долю третьим лицам.

Вправе ли банк в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ при реализации этой доли уменьшить доход в виде выручки от реализации доли на цену приобретения в размере выплаченной действительной стоимости доли?

Уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль убыток, полученный в случае, если банк реализует долю по цене меньшей, чем действительная стоимость доли?

В случае, если банк реализует долю по цене выше действительной стоимости, увеличивают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль доходы в сумме превышения цены реализации доли над ее действительной стоимостью?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 апреля 2009 г. N 18-1/3599 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по реализации доли участника общества и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2009 г., в пункт 2 статьи 268 Кодекса внесены изменения.

Данным пунктом (в редакции Закона N 158-ФЗ) определено, что, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. убыток от реализации доли (части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении налога на прибыль. При этом под убытком подразумевается сумма превышения цены приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, над доходами от ее реализации.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае, если организация реализует долю в уставном капитале по цене выше ее действительной стоимости, доходы в виде превышения цены реализации доли над ее действительной стоимостью будут включаться в состав доходов от реализации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/2/111

Текст письма официально опубликован не был