Справка

Вопрос: Ряд брокерских компаний с января 2009 г. изменили порядок взимания НДФЛ с операций по срочным сделкам с валютой на ММВБ, ФОРТС и Биржей Санкт-Петербурга, ссылаясь на письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31.12.2008 г. N 03-04-06-01/395. Письмо вызывает вопросы как по поводу его толкования, так и по поводу его соответствия положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 214.1 отнюдь не единственная в Налоговом кодексе РФ, регулирующая порядок определения налогооблагаемой базы при срочных сделках. Статьи 301-304 Кодекса предусматривают порядок определения налогооблагаемой базы всех видов срочных сделок (доход минус расход в налоговый период), а не только тех, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг. Из текста ст. 301 прямо следует, что особый порядок определения налоговой базы (доход минус расход в налоговый период) распространяется на все срочные сделки, а не только на те, которые указаны в статье 214.1 Кодекса, как следует из письма, выпущенного Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ. Прошу разъяснить, следует ли понимать фразу письма "исчисление и уплата налога производится в общем порядке" как прямое указание применять особый режим, установленный в ст. 301-304 НК РФ или же как прямое указание Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ для налоговых агентов Российской Федерации игнорировать особый порядок, установленный для определения налоговой базы лиц, совершающих срочные сделки, базовым активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, установленный ст. 301-304 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 18.05.2009 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

То есть, в зависимости от вида налога доход определяется в порядке, установленном соответствующей главой Кодекса. По налогу на доходы физических лиц доход определяется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Порядок определения налоговой базы по каждому налогу также устанавливается соответствующей главой Кодекса.

Применение положений одной главы Кодекса для целей другой его главы возможно в случае прямого указания на это в соответствующей главе Кодекса.

Так, например, пунктом 1 статьи 221 главы "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 Кодекса, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Кроме таких специально оговоренных случаев, положения налогового законодательства, изложенные в иных главах Кодекса, для целей налогообложения доходов физических лиц не применяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/413

Текст письма официально опубликован не был