Справка

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является оптовая торговля продуктами питания.

Организация планирует начать поставки товара крупным торговым сетям розничной торговли.

В соответствии с условиями договоров поставки с сетевыми магазинами обязательным является соглашение (отдельное или являющееся составной частью сложного договора), которое квалифицируется как договор возмездного оказания услуг Поставщику.

Большая просьба дать разъяснение, как правильно учитывать у Поставщика при расчете налога на прибыль стоимость услуг сетевых магазинов, перечень которых состоит в следующем:

1. Услуги Поставщику по демонстрации товара в магазинах Покупателя на паллетах, торцевых стеллажах (эндах) с товаром согласно договору за определенный период.

2. Расширенная выкладка товара для рекламной акции по договору .

3. Услуги по выявлению скрытых недостатков товара в магазинах и распределительных центрах Покупателя по договору за период.

4. Услуги Поставщику по предоставлению права доступа в магазины Покупателя мерчандайзеров Поставщика для осуществления контроля за выкладкой товара в магазинах Покупателя согласно приложению к договору за период.

5. Логистические услуги по операционной обработке, отгрузке товара через распределительные центры Покупателя с последующей доставкой товара в магазины Покупателя.

6. Информационная услуга по прогнозированию объема продаж товара согласно приложению к договору за период.

7. Комплекс мероприятий, направленных на продвижение Товара, марки, упаковки, товарных знаков:

- услуги Поставщику по продвижению товара путем размещения в новых магазинах Покупателя изображений Товара и Товарного знака Поставщика;

- услуги за осуществление поставок Товара напрямую в магазин или через РЦ;

- услуги по повышению имиджа и узнаваемости Товара в магазинах Покупателя с целью продвижения новых позиций Товара;

- услуги за размещение дополнительного оборудования для выкладки товара;

- услуги по проведению акций в магазинах Покупателя;

-скидка на продвижение товаров;

-услуга по предоставлению специальных зон в магазине для проведения рекламных мероприятий.

8. Услуги по планированию и разработке концепций рекламной поддержки товаров, разработка дизайна рекламных кампаний для товаров Заказчика.

9. Услуги по размещению Информации о Поставщике на тележках и пакетах Покупателей.

10. Услуга по внесению или изменению информации о поставщике.

11. Услуги по предоставлению сервиса электронного подтверждения заказов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за услуги, оказываемые организациями розничной торговли, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Кроме того, в соответствии с положениями статьи 494 ГК РФ выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи признается публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи.

Таким образом, плата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли, производимых последним в рамках договора розничной купли-продажи, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.

В то же время могут выделяться случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других договоров (в том числе и договора поставки).

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя-организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

В таком случае при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2009 г. N 03-03-06/1/366

Текст письма официально опубликован не был