Справка

Банк России считает необходимым вернуться к обсуждению вопроса о распространении норм статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - ст. 292 НК РФ) на расходы банков в виде отчислений в резервы на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.

В соответствии с положениями ст. 292 НК РФ при определении налоговой базы банков учитываются только их расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).

Помимо ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности банками осуществляются отчисления в резервы на возможные потери по прочим балансовым активам, включая требования по получению процентных доходов по кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, срочным сделкам и прочим потерям, что отражает факт признания банком потерь/убытков по данным финансовым инструментам.

Исходя из этого, Банк России считает, что расходы, производимые банками в связи с формированием резервов на возможные потери по вышеперечисленным финансовым инструментам, должны учитываться в составе расходов банков при определении ими налоговой базы так же как и расходы на формирование резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.

В связи с этим, полагаем целесообразным внести соответствующие изменения в ст. 292 НК РФ. Конкретные предложения по редакции ст. 292 НК РФ содержатся в Приложении к данному письму.

При этом отмечаем, что в предлагаемой редакции ст. 292 НК РФ наряду с реализацией вышеизложенного подхода исключен третий абзац пункта 2, поскольку в настоящее время в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, бухгалтерский учет начисленных процентов по ссудам, иным активам (требованиям), получение которых признается банком неопределенным, осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Приложение: на 2 л.

Приложение

Проект федерального закона
“О внесении изменений в статью 292 Налогового кодекса Российской Федерации”

Статья 1.

Внести изменения в статью 292 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 22, ст. 2026; 2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436; 2007, N 31, ст. 4013), изложив ее в следующей редакции:

"Статья 292. Расходы на формирование резервов банков

1. В целях настоящей главы банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, по балансовым активам, включая требования по получению процентных доходов по кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, срочным сделкам и прочим потерям (далее - резервы на возможные потери) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери, сформированные с учетом положений пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

3. Суммы резервов на возможные потери, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.".

Статья 2.

Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Письмо ЦБР от 17 марта 2009 г. N 04-15-1/1313 “О резервах на возможные потери”

Текст письма размещен на сайте Ассоциации российских банков в Internet (http://www.arb.ru)