Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2009 г. N 03-03-06/4/36 Об учете в целях налогообложения прибыли дивидендов, выплачиваемых банку сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом по договору ассоциированного членства

Справка

Вопрос: В нашем сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе банк является ассоциированным членом.

В соответствии с заключенным договором ассоциированного членства кооператив обязан выплачивать банку дивиденды в размере 6%.

Согласно вашему разъяснению банку (письмо от 12 июля 2007 года N 03-03-06/2/123) в целях налогообложения эти выплаты признаются у Банка доходами.

Может ли кооператив эти выплаты в целях налогообложения признавать расходами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.04.2009 N 4 по вопросу классификации доходов, получаемых банком по договорам ассоциированного членства в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах, и сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 6 статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с ГК РФ законами о потребительских кооперативах.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный кооператив - это организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Согласно вышеуказанному закону, ассоциированным членом кооператива является физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных указанным Федеральным законом и уставом кооператива.

При этом дивидендом признается часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-Ф3 и уставом кооператива.

Как следует из письма, согласно условиям договора банк, являясь ассоциированным членом сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, получает ежегодный доход в виде дивидендов в размере 6%.

Понятия "дивиденды" и "проценты", применяемые в целях налогообложения, установлены статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Учитывая, что ежегодный доход заранее установлен, по нашему мнению, данный вид дохода следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как доход в виде процентов и облагать по ставке 20 процентов.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, относятся к внереализационным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2009 г. N 03-03-06/4/36

Текст письма официально опубликован не был