Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 мая 2009 г. N 03-03-06/2/102 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных государственным учреждением за оказание платных услуг по проведению государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий

Справка

Вопрос: В автономном округе создано государственное учреждение, на которое возложены полномочия по проведению государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий.

Созданное субъектом Российской Федерации государственное учреждение вправе проводить экспертизу организациям, осуществляющим строительство объектов за счет собственных средств, на платной основе.

В то же время, законом автономного округа об окружном бюджете установлено, что средства, получаемые государственным учреждением от проведения государственной экспертизы результатов инженерных изысканий, выполняемых для строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, и проектной документации объектов капитального строительства, подлежат зачислению в доходы окружного бюджета.

Поскольку указанные доходы зачисляются в окружной бюджет и не являются дополнительным источником бюджетного финансирования данного учреждения, дополнительная смета на их расходование учреждением также не составляется.

С учетом изложенного Департамент финансов автономного округа просит разъяснить: являются ли средства, зачисляемые в окружной бюджет и не возвращающиеся государственному учреждению в качестве бюджетного финансирования, объектом налогообложения налогом на прибыль организаций у данного учреждения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.04.2009 N 10-08/2157-АЗ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов, полученных государственным учреждением за оказание платных услуг по проведению государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 Кодекса налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Согласно пункту 2 статьи 321.1 Кодекса в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований Кодекса.

В целях налогообложения прибыли иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном Кодексом.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

Таким образом, прибыль, полученная государственным учреждением от оказания платных услуг по проведению государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 мая 2009 г. N 03-03-06/2/102

Текст письма официально опубликован не был