Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/2/99 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам

Справка

Вопрос: Банк России провел проверку финансовой деятельности ОАО за 2008 год и в феврале 2009 года вынес решение о доначислении сформированного в 2008 году резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности вследствие неверной оценки финансового состояния заемщика.

В бухгалтерском учете Банк доначислил резерв в феврале 2009 года, отразив его в качестве события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2008 года.

В налоговом учете согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 Кодекса датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом, является дата начисления.

Правильно ли Банк полагает, что сумма доначисленного резерва признается расходом в целях налогообложения прибыли в первом квартале 2009 года, так как фактическая дата начисления (досоздания) резерва - февраль 2009 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.03.2009 N 437 по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 году и направленные в феврале 2009 года в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2008 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/2/99

Текст письма официально опубликован не был