Справка

Вопрос: Просим разъяснить порядок определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" при переходе с 01.10.2008 г. на общий режим налогообложения.

Наша организация занимается разработкой программного обеспечения. Для ведения основной деятельности была приобретена компьютерная техника и иное дорогостоящее оборудование. Основные средства приобретались в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

На основные средства организацией начислялась амортизация линейным методом в общеустановленном порядке. Расходы на приобретение основных средств при исчислении налога не учитывались. С 01.10.2008 г. организация перешла на общий режим налогообложения. Остаточную стоимость основных средств на момент перехода на ОРН в целях применения гл. 25 НК РФ определили в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, т.е. с учетом начисленной амортизации, что нашло отражение в учетной политике организации.

Правильно ли мы поступили?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 19.03.2009 N 36 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, в случае, если организация переходила с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имела основные средства, расходы на приобретение, сооружение, изготовление которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определялась путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

В то же время, до 1 января 2008 года глава 26.2 Кодекса не содержала положений, запрещающих организациям, переходящим на общий режим налогообложения, определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

При этом следует иметь в виду, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляют учет основных средств и определяют их остаточную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В связи с этим до 1 января 2008 года организации по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на общий режим налогообложения могли учитывать их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/68

Текст письма официально опубликован не был