Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/22 О налогообложении налогом на имущество организаций имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну

Справка

См. также письмо Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/17

Вопрос: С связи с имеющейся неясностью в законодательстве Российской Федерации просим разъяснить следующий вопрос, касающийся порядка налогообложения налогом на имущество организаций объектов имущества казны субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

На основании п. 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 10 Иструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года N 25н, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 апреля 2006 года N 7674, объекты основных средств, к которым относится имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, учитываются на счете бюджетного учета 010100000 "Основные средства".

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 года N 148н отменена указанная выше Инструкция и утверждена новая Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция), действие которой распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Согласно пунктам 16 и 89 Инструкции объекты имущества казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований учитываются на счете бюджетного учета 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны", а не на счете 010100000 "Основные средства", как было установлено Инструкцией по бюджетному учету, действовавшей до 1 января 2009 года.

При этом на счете 010800000 учитываются объекты имущества казны, являющиеся материальными основными фондами, нематериальными основными фондами, непроизведенными активами и материальными запасами.

На основании пункта 44 Инструкции на объекты активов, в том числе и являющиеся материальными основными фондами, начиная с даты их включения в состав имущества казны амортизация не начисляется.

В то же время в соответствии с пунктом 46 Инструкции финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты в составе имущества казны соответствующего публично-правового образования, в том числе и являющиеся материальными основными фондами, в соответствии с порядком начисления амортизации на объекты основных средств, установленным Инструкцией.

Согласно пунктам 89 и 90 Инструкции объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества.

Аналитический учет указанных объектов осуществляется в порядке, установленном для ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования.

Вместе с тем, на основании пункта 91 Инструкции финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным настоящей Инструкцией.

В связи с изложенным просим разъяснить начиная с правоотношений, возникших с 1 января 2009 года, подлежат ли налогообложению налогом на имущество организаций материальные основные фонды, являющиеся объектами имущества казны субъектов Российской Федерации или муниципальных образований?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.04.2009 N 2302-04/2954 о налогообложении налогом на имущество организаций имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, в связи с утверждением приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н Инструкции по бюджетному учету и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса.

В целях реализации положений Бюджетного кодекса Российской Федерации, регламентирующих ведение бюджетного учета (бухгалтерского учета в секторе государственного управления), порядок учета имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, осуществляется с 1 января 2009 года в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).

Реализация требований Инструкции N 148н является обязательной для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество организаций объекты основных средств учитываются согласно Инструкции N 148н на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000) с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах 010401000-010409000.

Что касается имущества государственной (муниципальной) казны, то необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией N 148н данное имущество учитывается в составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 года введен обособленный учет объектов имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).

При установлении финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации согласно пункту 91 Инструкции N 148н порядка инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, установленных Инструкцией N 148н, объекты имущества казны в состав основных средств на счет 010100000 "Основные средства" не переводятся, а отражаются в составе нефинансовых активов имущества казны на счете 010800000.

В связи с тем, что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению, начиная с расчетов по налогу на имущество организаций за 2009 год.

Приложение: на 2 листах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/22

Текст письма официально опубликован не был