Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/102 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование долгосрочным займом

Справка

Вопрос: ООО просит Вас дать ответ по вопросу исчисления дохода в виде материальной выгоды, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по ставке 35%.

ООО предоставило по договору займа своему сотруднику в 2008 году денежный заем на срок по 31.08.2010 г. включительно. Погашение займа осуществляется ежемесячно. За пользование денежными средствами в течение всего срока предоставления займа начисляются проценты по ставке 4% годовых. Проценты начисляются ежемесячно (в последний день месяца) в течение всего срока предоставления займа, а их погашение (уплата) начнется после погашения основной суммы займа, т.е. в 2010 году.

Возникает ли у работника в 2008 и 2009 годах доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и налоговая база для исчисления НДФЛ 35%? Какую дату признавать датой фактического получения работником дохода в виде материальной выгоды в 2008 и 2009 годах, если проценты по договору займа будут уплачиваться только в 2010 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 24.12.2008 N 923 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование долгосрочным займом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Как указывается в рассматриваемом письме, в 2008 году организация предоставила работнику заем с условием погашения процентов в 2010 году.

В этом случае доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/102

Текст письма официально опубликован не был