Справка

Вопрос: Просим разъяснить, с какого момента для целей налогообложения дохода по вкладу с начислением процентов в конце срока начинает применяться значение ставки рефинансирования Банка России, увеличенное на пять процентных пунктов по вкладу, открытому ранее 2009 года, если доход в виде процентов, начисленных за период, предшествующий 2009 году, выплачивается вкладчику после 01.01.2009 г.:

- в конце срока действия вклада за период с 01.08.2008 по 02.02.2009

или

- с 01.08.2008 до 01.01.2009 применяется ставка рефинансирования Банка России, не увеличенная на пять процентных пунктов, а после с 01.01.2009 до 02.02.2009 применяется ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на пять процентных пунктов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.02.2009 N 58-853 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным до 1 января 2009 года, применяются положения пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, применяются положения пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, независимо от того, что период начисления данных процентов начался в 2008 году.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/90

Текст письма официально опубликован не был