Справка

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос относительно порядка налогообложения доходов, полученных физическим лицом от продажи в 2007 году именных бездокументарных ценных бумаг, и заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ, поступивший из Минфина России, и сообщает следующее.

Согласно статье 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ, который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором они воплощены.

Исключение составляют так называемые бездокументарные ценные бумаги, потому что фиксация прав в данном случае осуществляется не на бумажном носителе (документе), а с помощью ЭВМ. Для этого по счету депо в депозитарии делается запись на лицевом счете в системе ведения электронного реестра владельцев бездокументарных ценных бумаг.

Таким образом, особенностью бездокументарных ценных бумаг является то, что они не существуют в бумажной форме, а хранятся в памяти компьютера. Фиксация прав на бездокументарную ценную бумагу может осуществляться также с помощью записи на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Передача прав, закрепленных в бездокументарной форме, осуществляется путем замены прежней записи в реестре на новую. Обладатель прав, закрепленных в бездокументарной форме, имеет право потребовать выдачи ему документа, подтверждающего закрепленные за ним права. Так, акционер может потребовать выдачи ему выписки из реестра акционеров, подтверждающей наличие у него определенного количества акций.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и подпунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 Кодекса. При этом положения данной статьи Кодекса подлежат применению вне зависимости от количества (одна или более) совершенных в налоговом периоде операций с ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов. На основании пункта 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по суммам таких доходов, подлежащих налогообложению, налогоплательщик вправе обратиться за получением полагающихся ему стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 220 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2007 года утрачивает силу абзац 22 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета по доходам от продажи ценных бумаг в зависимости от срока владения такими бумагами.

Таким образом, в отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007 году и позднее, налоговая база определяется с учетом, фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ранее таких ценных бумаг, а также сумм расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. В случае приобретения ценных бумаг без осуществления расходов по их приобретению, например, в порядке дарения и наследования, налогоплательщик при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг может учесть расходы по их хранению и реализации.

В отношении доходов, полученных физическими лицами за налоговый период 2007 года, применяется форма налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н (зарегистрирован в Минюсте России 01.02.2008, регистр. N 11072). Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно данному Порядку страницы 001 и 002 титульного листа и Разделы 5 и 6 декларации 3-НДФЛ подлежат обязательному заполнению. При заполнении Разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации для исчисления суммы налога используются соответствующие дополнительные Листы декларации 3-НДФЛ.

В частности, Лист Ж1 заполняется для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.

Лист З заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Суммы дохода, полученного по операциям с ценными бумагами, также отражаются налогоплательщиком на Листе А декларации 3-НДФЛ.

Таким образом, в данном случае налогоплательщику, декларирующему полученные им в 2007 году доходы от продажи именных бездокументарных ценных бумаг, наряду с подлежащими обязательному заполнению Разделами и страницами следует заполнить Листы А и З налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2009 г. N 3-5-04/203

Текст письма опубликован в газете "эжДосье", апрель 2009 г., N 14