Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/78 Об исчислении и уплате организацией - брокером НДФЛ при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода

Справка

Вопрос: Банк просит вас дать разъяснения по вопросам применения главы 23 НК РФ.

В настоящее время Банк на основании лицензии осуществляет брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг от имени и за счет клиентов Банка на основании заключенных договоров.

Денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для инвестирования в ценные бумаги, а также денежные средства, полученные по сделкам, совершенным брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (далее - брокерский счет). Таким образом, денежные средства клиентов и денежные средства, полученные от проведения операций с ценными бумагами, учитываются на брокерском счете клиента, открытом в Банке.

Налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами, осуществляемых от имени и за счет физических лиц на основании брокерских договоров, признаются брокеры (ст. 214.1 НК РФ). Таким образом, Банк, осуществляя операции с ценными бумагами по договорам брокерского обслуживания, заключенных с физическими лицами - налогоплательщиками, является налоговым агентом и обязан рассчитать налоговую базу по налогу на доход физических лиц (далее - НДФЛ), удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

Банк, осуществляя операции с ценными бумагами по брокерским договорам с физическими лицами, обязан при перечислении денежных средств с брокерского счета на текущий счет клиента уплатить соответствующую сумму НДФЛ с доли дохода, определяемой как произведение общей суммы дохода на отношение суммы перечисления к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату перечисления денежных средств.

Учитывая изложенное, просим вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. В соответствии с абз. 6 п. 8 ст. 214.1 НК РФ при осуществлении выплат доверительным управляющим в денежной форме, находящихся в доверительном управлении до окончания налогового периода, НДФЛ уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств.

Вправе ли Банк, осуществляя операции с ценными бумагами по брокерскому договору с физическим лицом, определять долю дохода приведенным в абзаце выше способом, т.е. учитывать денежные средства клиента, находящиеся на брокерском счете?

2. Если указанный выше способ определения доли дохода по операциям с ценными бумагами по брокерскому договору Банк применять не вправе, то каким образом Банку следует определять долю дохода по операциям с ценными бумагами при перечислении денежных средств с брокерского счета на банковский счет клиента, рассчитываемую как произведение общей суммы дохода на отношение суммы перечисления к стоимостной оценке ценных бумаг, если стоимостная оценка ценных бумаг равна нулю (до даты перечисления денежных средств клиентом Банка реализованы все приобретенные ранее ценные бумаги и получен доход)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 01.08.2008 N 09-120/443 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

На основании статьи 5 указанного закона под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданных ему во владение и принадлежащими другому лицу ценных бумаг (денежных средств) в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц.

Статьей 214.1 Кодекса, установлено, что налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами, осуществляемым от имени и за счет физических лиц на основании брокерских договоров и договоров доверительного управления, признаются брокеры и доверительные управляющие соответственно.

В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог на доходы физических лиц уплачивается с доли дохода соответствующей фактической сумме выплаченных денежных средств. При этом доля дохода, рассчитываемая брокером, определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, а доверительным управляющим - как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Поскольку установленный Кодексом для брокера порядок расчета доли дохода при осуществлении выплаты денежных средств физическому лицу при отсутствии у физического лица ценных бумаг (стоимостная оценка ценных бумаг равна нулю) не позволяет определить долю дохода, с которой следует уплатить налог, банк, осуществляющий брокерскую деятельность, вправе применят# методику расчета доли дохода, установленную для доверительных управляющих, т.е. при расчете доли дохода для расчета налога на доходы физических лиц учитывать денежные средства физических лиц, находящиеся на соответствующих брокерских счетах.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/78

Текст письма официально опубликован не был