Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/79 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, применении в 2009 г. понижающего коэффициента к основной норме амортизации автотранспортных средств, правомерности учета суммы восстановленной амортизационной премии в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, возникшим в деятельности нашей организации, а именно:

1. В соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - "Закон") приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ до 31 декабря 2009 г.

Статьей 8 Закона в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пунктом 7 статьи 9 Закона также установлено, что положения статьи 8 Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.

Вправе ли кредитная организация, руководствуясь указанными выше нормами, проценты, начисленные за период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 г. по долговым обязательствам, возникшим как до 1 сентября 2008 г., так и после, признавать расходом в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте при условии как отсутствия, так и наличия у кредитной организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях?

2. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон) организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600000 рублей и 800000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Вправе ли кредитная организация с 1 января 2009 года по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имевшим первоначальную стоимость соответственно более 600000 рублей и 800000 рублей и начавшим амортизироваться до 1 января 2009 года, пересчитать норму амортизации без специального коэффициента 0,5 с учетом оставшегося срока полезного использования?

Применяется ли с 1 января 2009 года специальный коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей, приобретенных до 1 января 2008 года и имеющих первоначальную стоимость более 300000 рублей и менее 600000 рублей?

3. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации основных средств до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию ранее признанные по ним расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Применяется ли данное требование к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации основное средство полностью самортизировано?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме от 17 февраля 2009 г. N 04-12/2922, и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) приостанавливает действие абзаца 4 пункта 1 статьи Кодекса с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца пропущена часть текста. Имеется в виду "абзаца 4 пункта 1 статьи 269"

Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вместе с тем полагаем, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть по выбору налогоплательщика.

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, т.е. на конец отчетного периода. Таким образом, новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.

2. Согласно статье 3 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяют.

Учитывая, что в главе 25 Кодекса применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию.

Одновременно сообщаем, что возможность пересчета амортизации, начисленной до 1 января 2009 г. с применением понижающего коэффициента 0,5, главой 25 Кодекса не предусмотрена.

3. В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Согласно абзацу 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Действие абзаца 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., в случае их продажи после 1 января 2009 г.

Указанная норма Закона применяется ко всем амортизационным группам.

Таким образом, если основные средства, входящие в первую - третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно полностью самортизированы и реализованы до истечения пятилетнего срока, то организация обязана включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/79

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", май 2009 г. N 9 (в извлечении), в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 28 апреля 2009 г. N 17, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь", апрель 2009 г., N 17