Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-11-06/3/82 О налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию услуг парикмахерских, саун, а также услуг тренажерных залов

Справка

Вопрос: На территории муниципального образования города Казани Республики Татарстан система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в числе которых:

- бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Наше предприятие является многопрофильным. В его составе помимо объектов, осуществляющих розничную торговлю, имеется центр, который оказывает комплекс услуг:

- парикмахерские услуги;

- услуги тренажерных залов;

- услуги сауны.

Клиент, приобретая абонемент, получает право на получение вышеприведенных услуг, причем стоимость каждой услуги, входящей в абонемент, определена прайсом.

В силу местного законодательства, а также требований пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ мы ведем раздельный учет как доходов, так и расходов по каждому из указанных видов деятельности.

При этом в отношении розничной торговли, парикмахерских услуг, услуг сауны мы применяем ЕНВД, а в отношении услуг тренажерного зала - общий режим налогообложения.

Правильно ли мы платим налоги?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 марта 2009 года N 002-13 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163 (далее - ОКУН), по коду 010000 "Бытовые услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле.

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги парикмахерских (код 019300) и услуги бань и душевых (код 019100).

Услуги сауны в разделе ""Бытовые услуги" по коду 010000 не указаны.

В то же время, письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19 июня 2008 года N 140-16/626 дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке "019100 Услуги бань и душевых" ОКУН.

Таким образом, парикмахерские услуги и услуги саун подлежат налогообложению в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

Учитывая то, что такой вид услуг, как услуги тренажерного зала в разделе 010000 ОКУН не предусмотрен, предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг не относится к бытовым услугам, и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в. виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 6 статьи 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-11-06/3/82

Текст письма официально опубликован не был