Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/1/143 Об учете в целях налогообложения прибыли курсовых разниц по требованиям, возникшим при расчетах агента с иностранными клиентами по возмещению затрат, произведенных агентом при выполнении агентского договора, выраженным в иностранной валюте

Справка

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения курсовых разниц, возникающих при расчетах с иностранной фирмой в части возмещаемых затрат по агентскому договору.

ООО (Агент) оказывает иностранным Клиентам услуги по договорам морского агентирования - по обслуживанию судозахода иностранного судна в портах РФ.

В соответствии с принятыми условиями и обычаями делового оборота по таким сделкам формируется документ, на основании которого ООО работает - это "Номинация", в которой указаны все существенные условия оказания услуг. После оказания всех услуг и сбора всех документально подтвержденных расходов, произведенных в целях исполнения своих обязательств по данной Номинации, Агент формирует Дисбурсмент (финальный счет и Отчет Агента в одном документе, согласием на принятие этих расходов является оплата Дисбурсмента).

Клиент оплату производит в валюте (доллары США) в соответствии с контрактом или Номинацией по разным вариантам:

1 вариант: Клиент (Принципал) осуществляет авансовый платеж на основании проформы (счета на предоплату) и закрывает сделку финальным платежом на основании дисбурсмента;

2 вариант: Клиент (Принципал) производит последующую оплату по факту после ухода судна на основании выставленного дисбурсмента.

В учете Агента полученные от Клиента авансы и предъявленные к возмещению расходы в иностранной валюте отражаются на субсчете 76.55 к балансовому счету 76, а вознаграждение Агента согласно финальному дисбурсменту учитывается на сч. 62.1, задолженность по которому закрывается в корреспонденции со счетом 76.55 на соответствующую сумму валюты и по соответствующему курсу.

Так как сторонние организации (российские налогоплательщики) выставляют на ООО Акты в рублях, ООО вынуждено для перевыставления их Клиенту переводить (пересчитывать) данные расходы в валюту по курсу ЦБ на дату подписания Акта поставщиком.

В связи с временными разницами в датах оплаты и предъявления Клиенту дисбурсментов и изменением курсов иностранной валюты к рублю возникают курсовые разницы - как положительные, так и отрицательные. Клиенту курсовые разницы не перевыставляются и Клиентом не возмещаются, т.к. он расчет производит только в валюте и его не интересует рублевая оценка доллара.

Определение курсовой разницы, данное в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ, сводится к тому, что она возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Но налоговое законодательство не разъясняет, что следует понимать под требованиями (обязательствами), выраженными в иностранной валюте, а также не устанавливает порядок переоценки этих требований в зависимости от порядка оплаты по сделке (аванс, последующая оплата).

ООО (Агент) по договору морского агентирования при расчетах с российским поставщиком действует от своего имени, но за счет принципала. При получении от Клиента (принципала) сумм в иностранной валюте на компенсацию предстоящих расходов по обслуживанию судов, валюта сразу же и в полном объеме конвертиртируется в рубли для своевременных расчетов с российскими поставщиками, т.е. долг Агента в иностранной валюте на сч. 76 не равен денежным суммам, принадлежащим принципалу и отраженным на сч. 52.

По учетным данным Агента на сч. 76.55 почти всегда числится кредиторская задолженность перед Клиентом.

Учитывая ситуацию, когда курс доллара стремительно растет, по сч. 76 образуются отрицательные курсовые разницы в значительных размерах, которые не покрываются положительными разницами при переоценке других балансовых счетов.

В связи с этим возникают вопросы:

1. Следует ли в налоговом учете переоценивать дебиторскую (кредиторскую) задолженность Клиента по сч. 76.55 в части полученных для расчетов с третьими лицами авансов и перевыставляемых (возмещаемых Клиентом) расходов?

2. Принимаются ли при расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов указанные курсовые разницы?

3. Каким образом необходимо организовать налоговый учет и расчеты с Клиентом чтобы свести к минимуму потери от переоценки требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета курсовых разниц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам в целях главы 25 Кодекса относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что у налогоплательщика-агента при исполнении агентского договора курсовые разницы для целей налогового учета возникают только в отношении собственных валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Курсовые разницы по требованиям, возникшим при расчетах агента с принципалом по возмещению затрат, произведенных агентом при выполнении агентского договора, выраженным в иностранной валюте, могут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) агента для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/1/143

Текст письма официально опубликован не был