Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2009 г. N 03-11-06/2/41 О правомерности дальнейшего применения УСН налогоплательщиком, ставшим участником договора простого товарищества

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью с момента своего создания (апрель 1999 г.) является редакцией средства массовой информации газеты. Издательские функции выполняет (также с момента своего создания в 1999 г.) другое юридическое лицо. Оба юридических лица применяют упрощенную систему налогообложения. С 2004 года оба юридических лица являются сторонами договора простого товарищества, целью которого является совместная деятельность по изданию газеты. Общие дела товарищества и обособленный бухгалтерский учет ведет ООО.

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

В данном случае объединение усилий редакции газеты и издателя (который осуществляет также и иную издательскую деятельность по выпуску различной печатной продукции) в рамках договора простого товарищества было обусловлено общими интересами именно в части выпуска газеты и достижением реального экономического результата такой деятельности. Заключенный в 2004 году договор простого товарищества реально исполняется, стороны договора непосредственно участвуют в производстве и выпуске газеты, несут соответствующие расходы, распределяют полученную прибыль.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить:

1. Правомерно ли в данной ситуации заключен договор простого товарищества, сторонами которого являются редакция (ООО) и издатель газеты, а также являются ли их действия экономически обоснованными?

2. Обязано ли было ООО, став стороной договора простого товарищества и участником, ведущим общие дела товарищества, перейти на общую систему налогообложения и уплачивать все соответствующие налоги, от которых оно было освобождено как юридическое лицо, применявшее УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12 февраля 2009 года N 32Ю-07 по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации (далее - Минфин России), утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных документов, методик и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" были внесены изменения в статью 346.14 Кодекса, которыми устанавливалось, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, в случае заключения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества, указанный налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения.

При заключении налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, договора простого товарищества оснований для перехода на общий режим не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2009 г. N 03-11-06/2/41

Текст письма официально опубликован не был