Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить следующее. Как правило, арендодателю при осуществлении строительных работ по возведению новых офисных комплексов/ деловых центров требуется значительный период времени для оформления прав собственности на готовый объект строительства. В связи с этим на основании практики делового оборота арендодатель и арендатор офисных площадей в целях закрепления намерений сторон о немедленном подписании договора аренды с момента получения арендодателем необходимых документов заключают предварительный договор аренды офисных помещений. Арендатор для скорейшей подготовки офисных помещений к использованию при осуществлении производственной банковской деятельности осуществляет необходимые капитальные вложения в данные помещения в период действия предварительного договора аренды. Данные капитальные вложения не возмещаются арендодателем, но производятся с его согласия. Все произведенные арендатором капитальные затраты документально подтверждены и экономически обоснованы, так как необходимы для осуществления им банковской деятельности. До заключения договора аренды офисных помещений данные затраты аккумулируются арендатором в бухгалтерском учете на счетах по учету капитальных вложений (счет 60707) и не учитываются для целей налогового учета. Просим подтвердить позицию о праве арендатора учесть в налоговом учете указанные расходы в период действия договора аренды офисных помещений в качестве капитальных вложений в арендованное имущество и включать их в налоговую базу путем начисления амортизации в соответствии со статьей 258 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с арендной платой, по предварительному договору аренды и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

С учетом этого заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор, и следовательно, доходы или расходы учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения основного договора.

Учитывая изложенное и в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды.

Письмо Минфина РФ от 4 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/16

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 3 марта 2009 г. N 9