Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-07-02/3 О применении пониженных ставок ЕСН налогоплательщиками - родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также включении суммы невзысканных тарифов с льготных категорий плательщиков за совершение нотариальных действий для целей исчисления ЕСН

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 01.12.2008 N 3-6-02/232 о применении положений главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

1. О применении пониженных ставок единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщиками - родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу указанных лиц, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, при осуществлении выплат физическим лицам по упомянутым договорам налогоплательщиками - родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, такие общины должны уплачивать ЕСН с указанных выплат в установленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" деятельность указанных общин носит некоммерческий характер и осуществляется для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.

Вместе с тем для указанной категории налогоплательщиков применяются пониженные ставки ЕСН, приведенные в таблице второй пункта 1 статьи 241 Кодекса, независимо от величины дохода упомянутых общин, полученного от занятия традиционными видами хозяйствования (промысла), а также от факта осуществления указанным# общинами иных видов деятельности помимо традиционных видов хозяйствования (промысла). Таким образом, для принятия предложенного ФНС России порядка определения налогоплательщиков - родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, применяющих пониженных ставки ЕСН, необходимо внесение изменение# в Кодекс.

2. Об определении состава расходов частнопрактикующих нотариусов при формировании налогооблагаемой базы по ЕСН при совершении нотариальных действий в отношении льготных категорий плательщиков госпошлины.

Письмом Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-03/21 в адрес ФНС России было дано разъяснение по вопросу налогообложения доходов частнопрактикующих нотариусов. Позиция Минфина России, изложенная в пункте 2 указанного разъяснения, в отношении определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц указанных нотариусов, распространяется также на формирование налоговой базы таких плательщиков по ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса налоговая база нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от своей профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения нотариусов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленному главой 25 Кодекса.

Согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В составе указанных расходов могут быть учтены, в том числе, и затраты, понесенные в целях совершения нотариальных действий, тариф за совершение которых не был взыскан. При этом суммы невзысканного тарифа не могут быть признаны затратами налогоплательщика, так как являются неполученными доходами.

Таким образом, включение суммы невзысканных тарифов с упомянутых лиц за совершение нотариальных действий для целей исчисления ЕСН в расходы, связанные с профессиональной деятельностью нотариуса, занимающегося частной практикой, по нашему мнению, неправомерно, так как приведет к двойному учету понесенных им расходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-07-02/3

Текст письма официально опубликован не был