Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/31 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах

Справка

Вопрос: Банк осуществляет операции по привлечению во вклады от физических лиц драгоценных металлов. Договором банковского вклада в драгоценных металлах предусмотрено, что учет ведется на обезличенном металлическом счете в граммах, проценты по вкладу согласно договору начисляются и выплачиваются также в единицах массы (граммах).

Ст. 214.2 НК РФ предусмотрены общие условия определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

П. 27 ст. 217 НК РФ предусмотрены случаи освобождения от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках. Согласно письму Министерства финансов РФ от 20.02.2007 г. N 03-04-06-01/43 п. 27 ст. 217 НК РФ не распространяется на вклады в драгоценных металлах.

Если указанные доходы не подлежат освобождению от налогообложения, то:

1. Каким образом определяется налоговая база с учетом ст. 214.2 НК РФ?

2. На основании каких положений НК РФ определять денежное выражение доходов в виде процентов, выраженных в единицах массы драгоценных металлов?

3. Какая налоговая ставка применяется?

4. Является ли банк в этом случае налоговым агентом?

Проценты по вкладам в драгоценных металлах обычно составляют десятые доли грамма, поэтому удержать какой-либо процент в граммах не представляется возможным.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 29.04.2008 N 3/2797 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде процентов по вкладу в драгоценном металле, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 214.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

То есть особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен данной статьей только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом. В связи с этим, положения статьи 214.2 Кодекса в данном случае не применяются.

Соответственно, доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса. Доходы налогоплательщика в виде процентов, по договору банковского вклада в драгоценных металлах к указанным исключениям не относятся.

Таким образом, при выплате налогоплательщику доходов в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/31

Текст письма официально опубликован не был