Справка

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/383

Вопрос: Основной задачей ООО является надежное авиационное обеспечение крупномасштабных проектов ОАО по освоению и эксплуатации месторождений углеводородного сырья Восточной Сибири и Дальнего Востока, полуострова Ямал и шельфа арктических морей. Реализация этих глобальных проектов приведет к значительному росту объемов авиационных работ и перевозок на самолетах и вертолетах и потребует увеличения подготовленных летных и инженерно-технических кадров.

В связи с отсутствием на рынке труда указанных специалистов ООО, испытывая потребность в обеспечении персоналом, вынуждено осуществлять мероприятия по подготовке летного и инженерно-технического состава.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем.

Руководствуясь данной нормой, ООО намерено оплачивать обучение летной и инженерно-техническим профессиям лиц из числа своих работников в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования.

В связи с этим просим разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных предприятием за обучение своих работников в интересах самого предприятия.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных организацией за обучение своих сотрудников, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями с органами исполнительной власти, органами службы занятости населения и другими юридическими и физическими лицами.

Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников в рамках утвержденной руководством организации программы повышения квалификации, обучения их вторым профессиям на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, то оплата организацией обучения своих работников с целью повышения их квалификации либо обучения вторым профессиям с учетом полученного образования признается компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение профессионального уровня, согласно статье 217 Кодекса. В противном случае вышеуказанные суммы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса подготовки летных и инженерно-технических кадров, то следует иметь в виду, что в законодательном порядке предоставление гражданам бесплатных образовательных услуг в образовательных организациях предусмотрено статьей 5 Закона N 3266-1 только в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня физическое лицо получает впервые.

Оплата получения среднего или высшего профессионального образования за физических лиц в иных случаях подлежит включению в налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса.

Вместе с тем, положениями Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ внесены изменения в пункт 21 статьи 217 Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 года освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/384

Текст письма официально опубликован не был