Справка

Вопрос: Я осуществляю адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете. Обратилась в ИФНС с просьбой выдать мне налоговые уведомления на оплату авансовых платежей в 2008 г. исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период 2007 г.

ИФНС разъяснила, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют налог, в связи с чем налоговый орган не направляет данной категории налогоплательщиков налоговые уведомления и платежные документы на авансовые платежи. В 2007 г., учредив адвокатский кабинет, я подала декларации о предполагаемом доходе, после устного обращения в территориальную налоговую инспекцию по вопросу авансовых налоговых уведомлений, данные уведомления и платежные документы для уплаты НДФЛ, ЕСН мне были выданы.

Прошу Вас ответить на следующие вопросы:

1. Для самостоятельного расчета авансовых платежей по НДФЛ и ЕСН использует ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, фактически полученный доход за предыдущий налоговый период в силу п. 8 ст. 227 НК РФ и п. 1 ст. 244 НК РФ?

2. При самостоятельном исчислении НДФЛ, ЕСН распространяются ли сроки уплаты авансовых платежей, установленные для оплаты налогоплательщиков на основании налоговых уведомлений - 15 июля, 15 октября, 15 января?

3. В случае подачи адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, уточненной декларации при значительном (более чем на 50 %) увеличении дохода в налоговом периоде, будет ли налоговым органом высланы налоговые уведомления на оплату авансовых платежей или же адвокат, учредивший адвокатский кабинет самостоятельно должен произвести расчет НДФЛ и ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.07.2008 по вопросу расчета адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Налог на доходы физических лиц

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 Кодекса видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 227 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет общую сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Таким образом, авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата налога по окончании налогового периода производится налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Единый социальный налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, в том числе адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса.

Уплата авансовых платежей адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, производится на основании налоговых уведомлений в сроки, установленные пунктом 4 статьи 244 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 244 Кодекса в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода упомянутого налогоплательщика в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в чет# предстоящих авансовых платежей.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 244 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам налогового периода самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/471

Текст письма официально опубликован не был