Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2008 г. N 03-08-05 О применении Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество в части налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией люксембургской компании

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос NБ-420/2008 от 25 сентября 2008 г. по вопросу применения Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся, в частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации-акционеру (участнику) российской организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 "Дивиденды" Соглашения применяется пониженная ставка 10 процентов при соблюдении одновременно двух условий, а именно: получатель дивидендов владеет в российской компании, выплачивающей дивиденды, не менее 30 процентов капитала и доля получателя дивидендов в уставном капитале копании# составляет не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальных валютах.

Таким образом, при выплате дивидендов иностранному акционеру - люксембургской компании должны быть соблюдены оба условия, необходимых# для применения пониженной ставки в соответствии с Соглашением.

Из ситуации, изложенной в вашем письме, следует, что промежуточные выплаты дивидендов распределяются ежеквартально и только с 3-го квартала соблюдаются вышеперечисленные условия Соглашения. Соответственно, пониженная ставка налога может применяться только к выплатам с 3-го квартала без пересчета налога за предыдущие периоды.

Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей такой доход иностранной организации при каждой выплате доходов в порядке, установленном статьей 310 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по пониженным ставкам, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2008 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был