Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2008 г. № 03-08-05

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> относительно налогообложения доходов в виде дивидендов финской компании, полученных на территории Российской Федерации, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) пять процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100 000 долларов США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

б) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

Таким образом, соглашение предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых финской компании российской компанией, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством в области налогов и сборов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы в виде дивидендов иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов по ставке в размере 15 процентов согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Учитывая, что статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, при налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской компанией иностранной компании, необходимо учитывать положения статьи, регулирующей налогообложение дивидендов, соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного с соответствующим иностранным государством.

Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской компанией финской компании, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по установленной пунктом 1 статьи 10 Соглашения ставке в размере пяти или 12 процентов в зависимости от размера инвестиций, осуществленных финской компанией в капитал российской компании при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2008 г. N 03-08-05

Текст письма  опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 18 ноября 2008 г. N 22