Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/352 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей

Справка

Вопрос: Корпорация заключила ряд договоров с иностранными партнерами, в силу которых обязалась провести конструкторско-инженерные работы в Германии. Исполнение обязательств привело к образованию постоянного представительства на территории Германии, которое в соответствии с требованиями немецкого законодательства было зарегистрировано 7 июля 2008 г. Уточняем, что регистрация проводилась только в налоговых целях, обособленного представительства (филиала) с главой, установленными функциями и отдельным бюджетом не создавалось.

Начиная со дня регистрации постоянного представительства (обособленного подразделения), Корпорация командирует своих работников для выполнения трудовых обязанностей в Германию. В большинстве случаев это командировки продолжительностью от 2 до 5 месяцев с повторным командированием сотрудников после возвращения и пребывания в России в течении 2-3 недель. Заработная плата, суточные и иные командировочные расходы выплачиваются Корпорацией. На дату выплаты дохода эти лица имеют статус резидента Российской Федерации, и Корпорация как налоговый агент удерживает у таких работников налог с их доходов по ставке 13%.

Налоговые органы ФРГ обратились в Корпорацию с требованием начислять и уплачивать на доходы командированных работников немецкий подоходный налог. Согласно этому положению доходы от работы по найму могут облагаться налогом в том государстве, где находится постоянное представительство. Немецкие налоговые органы рассматривают работников, находящихся в командировке и выполняющих свои трудовые обязанности непосредственно на территории Постоянного представительства, как работников представительства. Соответственно, источником дохода таких лиц, по мнению немецких налоговых органов, является Германия.

Корпорация не планирует открывать филиал на территории Германии, ограничившись только регистрацией в немецких налоговых органах с целью уплаты местных налогов в связи с временным характером выполняемых на территории Германии работ и не видит возможности перевести таких работников на постоянную работу в филиал, продолжает рассматривать их как своих работников, находящихся в загранкомандировках.

Находясь в загранкомандировках свои фактические трудовые обязанности работники выполняют в Германии. Однако, постоянное место работы работников в соответствии с их трудовыми договорами - Корпорация, г. Москва. Заработная плата и компенсационные выплаты (суточные, оплата гостиниц и проезда) получаются ими от работодателя из Москвы. Вправе ли Корпорация как налоговый агент не удерживать у командированных за рубеж работников налог с их доходов по ставке 13%, в силу того, что фактически свои трудовые обязанности работники выполняют на территории Германии, и доходы, получаемые от Корпорации должны рассматриваться как источник дохода в Германии, так как согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ работники - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 14.10.2008 N 1350 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники организации выполняют в иностранном государстве, вознаграждение, выплачиваемое таким работникам, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если в налоговом периоде работники организации будут признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/352

Текст письма официально опубликован не был