Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-461 О применении в переходный период преобразования муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о ЕНВД и местных налогах, принятых до преобразования, а также о принятии и вступлении в силу новых муниципальных правовых актов

Справка

Вопрос: Статья 13 Федерального закона Российской Федерации от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон) предусматривает возможность преобразования муниципальных образований посредством изменения статуса городского поселения в связи с наделением его статусом городского округа либо лишением его статуса городского округа. При этом изменение статуса муниципального образования не влечет изменений ранее установленных границ.

Действующее законодательство Российской Федерации не регулирует вопрос действия муниципальных правовых актов о налогах, взимаемых на территории муниципального образования, в случае преобразования.

Учитывая тот факт, что территория муниципального образования с проживающим на ней населением при изменении статуса муниципального образования остается неизменной, возникает вопрос о возможности взимания в переходный период местных налогов на основании ранее принятых муниципальных правовых актов о земельном налоге, налоге на имущество физических лиц и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Однако неурегулированным остался вопрос о возможных сроках преобразования муниципальных образований (с 1 января или в середине года), в связи с чем неясен порядок принятия и действия норм, регулирующих правоотношения по взиманию местных налогов и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (сроков принятия новых муниципальных правовых актов).

Учитывая необходимость обеспечения условий для полного и стабильного поступления доходов в местные бюджеты, просим разъяснить порядок применения законодательства Российской Федерации по вопросу взимания земельного налога, налога на имущество физических лиц и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при преобразовании муниципальных образований:

1) с 1 января;

2) в середине года.

Просим дать разъяснения с учетом переходного периода, в течение которого осуществляется урегулирование иных вопросов, связанных с преобразованием (образование и ликвидация органов местного самоуправления и т.д.).

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 07.07.2008 N 55-13-05/394 по вопросам о порядке применения в переходный период преобразования муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности и местных налогах, принятых в установленном порядке до преобразования, а также о порядке принятия и вступления в силу новых муниципальных правовых актов и сообщается следующее.

Согласно пункту 5 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Кодексом.

Полномочия представительных органов муниципальных образований по установлению вышеуказанных налогов определены пунктом 4 статьи 12, главами 26.3 и 31 Кодекса, а также Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 данной статьи. Указанные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени определяется статьей 5 Кодекса. Пунктом 1 указанной статьи установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Пунктами 2 и 3 статьи 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" определены переходные положения о применении нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о налогах в период с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года.

Положениями частей 1.1-1.3 статьи 83 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" установлено, что в переходный период до 1 января 2009 года законом субъекта Российской Федерации определяется порядок решения вопросов местного значения вновь образованных в соответствии с данным Федеральным законом поселений. Принятие указанных законов субъектов Российской Федерации осуществляется до 1 января 2006 года. С 1 января 2006 года до окончания переходного периода указанные законы субъектов Российской Федерации принимаются не позднее чем за три месяца до начала очередного финансового года и не могут быть изменены в течение финансового года. В переходный период указанными законами субъектов Российской Федерации может быть предусмотрено решение вопросов местного значения вновь образованных в соответствии с Федеральным законом поселений органами местного самоуправления муниципальных районов.

На основании подпунктов "б", "л" и "н" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации осуществляет законодательное регулирование по предметам ведения субъекта Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах полномочий субъекта Российской Федерации. Законами субъектов Российской Федерации устанавливается административное-территориальное устройство субъекта Российской Федерации и порядок его изменения, а также регулируются иные вопросы, относящиеся в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, конституцией (уставом) и законами субъекта Российской Федерации к ведению и полномочиям субъекта Российской Федерации.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктов "б" пункта 1 статьи 5, подпунктов "л" и "н" пункта 2 статьи 5"

К полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области местного самоуправления, в частности, относятся правовое регулирование вопросов организации местного самоуправления в субъектах Российской Федерации в случаях и порядке, установленных Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ, и правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления по предметам ведения субъектов Российской Федерации, а также в пределах полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (часть 1 статьи 6 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ).

Преобразование муниципальных образований осуществляется законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (часть 2 статьи 13 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ).

Согласно части 3 статьи 34 указанного Федерального закона порядок формирования, полномочия, срок полномочий, а также иные вопросы организации и деятельности указанных органов определяются уставом муниципального образования.

Глава муниципального образования издает в пределах своих полномочий правовые акты. В случае досрочного прекращения полномочий главы муниципального образования его полномочия временно исполняет должностное лицо местного самоуправления, определяемое в соответствии с уставом муниципального образования (статья 36 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ).

Частью 2 статьи 43 и частью 2 статьи 44 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ установлено, что устав муниципального образования и оформленные в виде правовых актов решения, принятые на местном референдуме (сходе граждан), являются актами высшей юридической силы в системе муниципальных правовых актов, имеют прямое действие и применяются на всей территории муниципального образования; уставом муниципального образования регулируются вопросы организации местного самоуправления в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

На основании части 9 статьи 48 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ до приведения нормативных правовых актов органов местного самоуправления в соответствие с требованиями данного Федерального закона указанные акты действуют в части, не противоречащей этому Федеральному закону.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "части 9 статьи 85"

Частью 10 указанной статьи предусмотрено, что органы местного самоуправления вновь образованных муниципальных образований являются правопреемниками органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, осуществлявших на территориях указанных муниципальных образований полномочия по решению вопросов местного значения на основании законодательных актов Российской Федерации, с даты, начиная с которой указанные органы местного самоуправления приступают к исполнению полномочий в соответствии с положениями части 5 статьи 84 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ.

Учитывая изложенное, Департамент полагает, что при преобразовании муниципального образования законом субъекта Российской Федерации должны быть урегулированы в соответствии с федеральными законами вопросы переходного периода, связанные с этим преобразованием, в том числе вопросы о соотношении муниципальных правовых актов, принятых представительными органами муниципального образования до и после его преобразования. На территории преобразуемого муниципального образования впредь до вступления в силу в установленном порядке муниципальных правовых актов, принятых вновь сформированными представительными органами, могут применяться муниципальные правовые акты, принятые в установленном порядке представительными органами муниципального образования до окончания срока их полномочий.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-461

Текст письма официально опубликован не был