Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/501 О налогообложении предпринимательской деятельности по реализации питьевой воды, осуществляемой путем предварительного приема заказов, с последующей доставкой товара покупателям

Справка

Вопрос: ЗАО занимается продажей воды в канистрах населению и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

С покупателями в соответствии со ст. 493 Гражданского кодекса РФ заключается договор розничной купли-продажи воды питьевой в канистрах, который является публичным договором. В договоре указывается, что вода предназначается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договором в соответствии со ст. 499 ГК РФ предусмотрена доставка воды по адресу, указанному покупателем в договоре, и в сроки, согласованные с покупателем. График доставки воды включен в договор, поэтому срок его действия совпадает со сроком действия договора. В графике сроком доставки указаны дни недели.

Информация об условиях договора розничной купли-продажи воды - марке воды, ее качестве, цене, расфасовке - доводится до сведения покупателей путем размещения рекламы в средствах массовой информации и на рекламных щитах.

Продажу по образцам воды и каталогам ЗАО не производит, так как реализуется только один вид воды торговой марки.

Договоры на розничную продажу воды заключаются с покупателями, как в отделе розничной торговли воды в административном здании (площадью 57,5 кв. м.) работниками отдела розничной торговли ЗАО, так и агентами ЗАО по розничной продаже воды питьевой в других местах (квартиры, офисы организаций).

1. К какому виду розничной торговли относится деятельность ЗАО по реализации воды, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или нестационарной торговой сети (объект организации торговли, не относимый к стационарной торговой сети)?

2. Какой физический показатель должно применять ЗАО при исчислении ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15 октября 2008 года N 78 по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями главы 26.3 Кодекса (статьи 346.26 и 346.27 Кодекса).

Понятия развозной и разносной торговли и, соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены в статье 346.27 Кодекса.

Торговля путем приема заказов как через агентов организации, с выездом в квартиры и офисы, так и через работников в административном здании, без использования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле.

Таким образом, торговлю, осуществляемую путем приема заказов на товар агентами организации или работниками в административном здании, с последующей доставкой товара покупателям, следует относить к такому виду торговли, как торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Учитывая изложенное, считаем, что указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/501

Текст письма официально опубликован не был