Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2008 г. N 03-11-04/3/465 О применении норм налогового законодательства, устанавливающих с 1 января 2009 г. ограничение на применение системы налогообложения в виде ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а доля участия в уставном капитале других юридических лиц превышает 25 процентов

Справка

Вопрос: С какого момента и в каком порядке налогоплательщик, который на протяжении 2008 г. применял ЕНВД, обязан перейти на общей режим налогообложения, при условии, что количество его сотрудников за 2008 г. превышает 100 человек, и доля участия в его уставном капитале других юридических лиц превышает 25%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу о порядке применения с 1 января 2009 г. положений подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающие ряд ограничений на применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 новой редакции статьи 346.26 Кодекса с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год в организации превышает 100 человек.

При этом в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, положения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются, начиная с 1 января 2010 года.

С 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход также не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса).

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), на организации потребительской кооперации, хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Таким образом, если численность работников организации по итогам 2008 года составляет более 100 человек и (или) доля участия других организаций в уставном капитале организации составляет более 25 процентов, то такая организация с 1 января 2009 г. не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Также следует отметить, что пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса установлено, что в случае, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2. статьи 346.26 Кодекса, устранила указанные нарушения, то она обязана перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по данному налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия установленным требованиям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2008 г. N 03-11-04/3/465

Текст письма официально опубликован не был