Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2008 г. N 03-03-06/1/555

Справка

Вопрос: ОАО дважды обращалось в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов России за разъяснением вопроса о налогообложении сумм денежной компенсации, полученной за сносимые здания и сооружения при изъятии земельного участка для нужд города Москвы.

За разъяснениями по вопросу отнесения сумм денежной компенсации, получаемой за сносимые здания и сооружения (переход права собственности к другому лицу отсутствует) при изъятии земельного участка, общество было вынуждено обратиться в связи с неопределенностью в вопросе отнесения суммы получаемой компенсации на доходы, подлежащие налогообложению, или на доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Так, ч. 3 ст. 35 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что "Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения".

Статьями 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации выплата денежной компенсации (возмещения) за изымаемое здание, упущенную выгоду, прочие убытки прямо не отнесена к доходам от реализации и внереализационным доходам. Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации выплата денежной компенсации (возмещения) за изымаемое здание, упущенную выгоду, прочие убытки также не отнесена к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.

В случае же отнесения суммы полученной обществом денежной компенсации (возмещения) за изымаемое здание, упущенную выгоду, прочие убытки на доходы, подлежащие налогообложению, конституционный принцип равноценного возмещения нарушается, так как взамен изымаемого объекта недвижимого имущества ОАО не может приобрести равноценный объект недвижимости по причине уменьшения полученных в качестве компенсации сумм на суммы подлежащих уплате налогов.

В связи с изложенным просим Вас разъяснить: облагается ли получаемая компенсационная выплата за изымаемое здание, упущенную выгоду, прочие убытки налогом на прибыль и если да, то какой нормой права это регламентировано?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при изъятии в государственную собственность здания и выплате налогоплательщику компенсации за изымаемое имущество, компенсации упущенной выгоды, а также прочих убытков, связанных с изъятием здания, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодекса#, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное, изъятие на основании решения органа власти субъекта Российской Федерации здания с уплатой компенсации за изымаемое имущество признается для целей налогообложения прибыли реализацией имущества, а сумма компенсации - доходом от реализации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 268 Кодекса, при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик может уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса (с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 268 Кодекса).

Учитывая изложенное, при изъятии здания для государственных нужд налогоплательщик вправе уменьшить сумму компенсации за изымаемое имущество на остаточную стоимость такого амортизируемого имущества, определенную на основании данных налогового учета.

В случае приобретения за счет полученной компенсации другого здания, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса, налогоплательщик вправе относить на расходы суммы амортизации, начисленной по такому зданию в порядке, предусмотренном статьями 256-259 Кодекса.

Что касается сумм, полученных организацией в качестве компенсации упущенной выгоды и прочих убытков, то такие суммы включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2008 г. N 03-03-06/1/555

Текст письма официально опубликован не был