Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

Организация оказывает коммунальные услуги в жилых помещениях в виде отопления и горячего водоснабжения.

В соответствии с пунктом 16 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам", при наличии в помещениях индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета и при отсутствии коллективных (общедомовых) приборов учета размер платы за коммунальные услуги определяется исходя из показаний индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета.

Согласно подпунктам а), б) и в) пункта 19 Правил, при отсутствии коллективных (общедомовых), общих (квартирных) и индивидуальных приборов учета размер платы за коммунальные услуги в жилых помещениях определяется для отопления - в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 приложения 2 к Правилам; для холодного водоснабжения, горячего водоснабжения, водоотведения и электроснабжения - в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 приложения 2 к Правилам; для газоснабжения - в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 приложения 2 к Правилам.

Положениями пунктов 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

По нашему мнению, при отсутствии коллективных (общедомовых), общих (квартирных) и индивидуальных приборов учета доход в виде платы за коммунальные услуги в жилых помещениях для целей налогообложения прибыли организаций следует определять исходя из показателей, рассчитываемых по формулам, установленным пунктом 1 приложения 2 к Правилам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, расходы на сырье и (или) материалы, используемые организацией в оказании коммунальных услуг в жилых помещениях в виде отопления и горячего водоснабжения, по нашему мнению, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2008 г. N 03-03-06/1/439

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 9 сентября 2008 г. N 17