Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508

Справка

Вопрос:

Просим разъяснить следующий вопрос.

Организация покупает товары. По условиям договора стоимость товаров выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях по официальному курсу на день оплаты. При этом покупатель должен внести 100 процентов предоплаты. В Минфине России и ФНС России считают, что в этом случае для целей налогообложения у покупателя при последующем изменении курса не будет возникать суммовых разниц и никаких пересчетов требования в рубли больше не требуется (письма Минфина России от 30.09.04 N 03-03-01-04/60 и ФНС России от 20.05.05 N 02-1-08/86).

Справедлива ли такая точка зрения и для курсовых разниц, то есть когда аванс уплачен не в рублях, а в иностранной валюте (компании-нерезиденту)? Нужно ли в этом случае пересчитывать связанные с выплаченным авансом требования на отчетную дату и на дату отгрузки товаров поставщиком?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета положительной (отрицательной) курсовой разницы и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара, по оплаченной стоимости товара, по нашему мнению, доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда оплата осуществляется в рублях) и доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (когда оплата осуществляется в иностранной валюте) не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/508

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии для бухгалтера и юриста", сентябрь 2008 г. N 18