Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2008 г. N 03-03-06/1/483 О возможности использования организацией - участником ОЭЗ льготы по налогу на прибыль при осуществлении расходов по приобретению инструментов и инвентаря, и расходов, направленных на обеспечение социальных гарантий и выплат работникам организации в виде дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день

Справка

Вопрос: Согласно Федеральному закону "Об особой экономической зоне в Магаданской области":

1. Организации обязаны вести раздельный учет деятельности в экономической зоне и вне экономической зоны.

2. С 1 января 2007 года участники Особой экономической зоны при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.07 г. N 03-03-05/236 участник ОЭЗ вправе уменьшить налоговую базу по налогам на прибыль организаций на сумму прибыли, направленную на инвестирование развития производства и социальной сферы на территории Магаданской области, в связи с этим указанные суммы прибыли могут быть отражены по строке 090 листа 02 налоговой декларации.

Просим дать разъяснение, учитывая, что делаются две налоговые декларации по прибыли "в зоне ОЭЗ" и "вне зоны ОЭЗ", каким образом распределяются суммы, направленные на инвестирование развития производства и социальную сферу. Между видами деятельности расходы мы делим пропорционально выручке.

Имеет ли право налоговая инспекция не принимать к уменьшению в налогооблагаемую базу (строка 090 лист 02 налоговой декларации):

- приобретение инструмента, инвентаря;

- уменьшение социальной сферы в части обеспечения социальных гарантий и выплат, закрепленных коллективным и трудовым договором, например дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.02.2008 N 232 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" (в редакции Федерального закона от 19.12.2005 N 162-ФЗ) (далее - Федеральный Закон N 104-ФЗ) в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2014 года участники особой экономической зоны, при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.

Льгота предоставляется при условии ведения участниками Особой экономической зоны (далее - участники ОЭЗ) отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах Особой экономической зоны и Магаданской области.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) понятие "прибыль, инвестируемая в развитие производства" и "прибыль, инвестируемая в развитие социальной сферы" специально не определено. Не содержится оно и в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и нормативно правовых актах по бухгалтерскому учету, утверждаемых Минфином России.

Вместе с тем, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных мероприятий по приобретению (созданию) иного имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Таким образом, организация-участник ОЭЗ при осуществлении расходов по приобретению инструментов и инвентаря может воспользоваться льготой по налогу на прибыль организаций, установленной статьей 5 Федерального закона N 104-ФЗ, в случае, если она может документально подтвердить:

- факт использования инструментов и инвентаря в деятельности, связанной с осуществлением инвестиций в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области;

- факт использования нераспределенной прибыли как источника указанных инвестиций.

Расходы организации - участника ОЭЗ, направленные на обеспечение социальных гарантий и выплат работникам организации, закрепленных коллективным и трудовым договором, в виде дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, по нашему мнению, не являются инвестированием в развитие социальной сферы на территории Магаданской области и, соответственно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Что касается составления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций до 1 июля 2008 года и после 1 июля 2008 года, то Порядки их заполнения (утвержденные приказами Минфина России, соответственно, от 27.02.2006 N 24н и от 05.05.2008 N 54н) не предусматривают представления налогоплательщиками - участниками ОЭЗ отдельных деклараций по деятельности, осуществляемой ими в пределах Особой экономической зоны, Магаданской области и вне их.

В налоговой декларации, применяемой с 1 июля 2008 года, составление отдельных Листов 02 и приложений к ним предусмотрено для резидентов особых экономических зон только при исчислении налога на прибыль организаций по ставке, отличной от ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ (пункт 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2008 г. N 03-03-06/1/483

Текст письма официально опубликован не был