Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2008 г. N 03-03-06/2/106

Справка

Вопрос: В настоящее время Банк осуществляет на российской бирже операции купли-продажи ценных бумаг в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг - брокера от своего имени, но за счет и по поручению клиента (на основании лицензии Федеральной службы по финансовым рынкам на осуществление брокерской деятельности от 07.12.2007 N 177-03453-100000 (без ограничения срока действия)).

Клиентами Банка по указанной деятельности могут выступать как российские организации, так и иностранные организации, в том числе иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации (далее - РФ).

Согласно пп.5 п.1 ст.309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

На основании п.1 ст.310 НК РФ налог с таких доходов исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов. Таким образом, Банк, осуществляя операции купли-продажи акций или иных долевых ценных бумаг российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг - брокера за счет и от имени иностранной организации, выступает налоговым агентом и обязан удержать с доходов иностранной организации и перечислить в федеральный бюджет исчисленную сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) такого дохода (в соответствии с абз.2 п.2 ст.287 НК РФ).

Денежные средства клиента, полученные для инвестирования в ценные бумаги, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны храниться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Клиент вправе потребовать возврата всей суммы или части принадлежащих ему денежных средств, находящихся на специальном брокерском счете (счетах). Эти денежные средства не могут использоваться брокером в своих интересах, только если это не предусмотрено договором о брокерском обслуживании.

Учитывая изложенное, просим вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В какую дату (в дату перечисления денежных средств на специальный брокерский счет или в дату перечисления денежных средств со специального брокерского счета на банковский счет иностранной организации) у Банка возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с указанных выше доходов иностранной организации, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на территории РФ?

2а. В случае, если у Банка возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов иностранной организации в дату перечисления денежных средств на специальный брокерский счет, в каком порядке (по итогам операционного дня (исходящее положительное сальдо) или по итогам каждой сделки реализации акций (долей)) Банку следует определять налоговую базу в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ?

2б. В случае, если у Банка возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов иностранной организации в дату перечисления денежных средств со специального брокерского счета на банковский счет иностранной организации, в каком порядке Банку следует определять налоговую базу по доходам от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ?

3. В случае осуществления Банком в течение одного операционного дня двух и более сделок по реализации акций (долей) различных эмитентов (одного эмитента) - российских организаций вправе ли Банк при определении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ уменьшить облагаемый доход, полученный в результате реализации акций (долей) одного эмитента, на сумму убытков, полученных при реализации акций как этого же, так и другого эмитента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.07.2008 N 09-120/398 по вопросам исчисления и удержания налоговым агентом налога на прибыль организаций при выплате доходов иностранной организации и сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации (далее - доходы от реализации акций), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

На основании пункта 1 статьи 310 Кодекса налог с таких доходов исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон) брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно требованиям указанного Закона и постановлений ФКЦБ России от 11.10.1999 N 9 "Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации" и от 13.08.2003 N 03-39/пс "О Положении о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера" денежные средства клиента, полученные для инвестирования в ценные бумаги, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны храниться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Клиент вправе потребовать возврата всей суммы или части принадлежащих ему денежных средств, находящихся на специальном брокерском счете (счетах). Эти денежные средства не могут использоваться брокером в своих интересах, только если это не предусмотрено договором о брокерском обслуживании.

Исходя из положений статей 309 и 310 Кодекса, у российского банка, выступающего брокером на рынке ценных бумаг и выплачивающего доходы от реализации акций иностранной организации, при перечислении денежных средств на специальный брокерский счет (счета) данной иностранной организации возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с указанных доходов. Такая обязанность возникает по итогам каждой сделки при каждом перечислении дохода от реализации акций на специальный брокерский счет (счета).

Пунктом 4 статьи 309 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам, указанным выше, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы, предусмотренные статьей 280 Кодекса. При этом применение порядка формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренного статьей 280 Кодекса (а также по результатам одного операционного дня), в целях статей 309 и 310 Кодекса указанными статьями не предусмотрено.

В связи с этим в случае осуществления банком в течение одного операционного дня двух и более сделок по реализации акций (долей) различных эмитентов (одного эмитента) - российских организаций банк не вправе уменьшить облагаемый доход, полученный в результате реализации акций (долей) одного эмитента, на сумму убытков, полученных при реализации акций как этого же, так и других эмитентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2008 г. N 03-03-06/2/106

Текст письма официально опубликован не был