Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2008 г. N 03-04-06-01/242

Справка

Вопрос: Инвестиционная компания просит разъяснить нормы ст. 214.1 НК РФ в части определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным от операций с финансовыми  инструментами   срочных сделок.

1. Подпадают ли под действие ст. 214.1 НК РФ заключенные  на   бирже сделки "опцион на фьючерс", базисным  активом  которых  являются   ценные бумаги или фондовые индексы?

2. Как определяется налоговая база по налогу на  доходы   физических лиц по биржевым сделкам "опцион на фьючерс"?

Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики рассмотрел письмо от  23.06.2008  N  R  284/06  по  вопросу   определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты   налога на доходы по операциям с ценными  бумагами  и  операциям  с   финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами  торговли   на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Указанной статьей регулируется порядок определения налоговой базы, в частности,  по  доходам,  полученным   по   операциям   с     финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами  торговли   на рынке ценных бумаг.

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным  активом   по которым являются ценные  бумаги  или  фондовые  индексы,   рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в целях главы 23   Кодекса понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле"  фьючерсной  сделкой   признается взаимная передача прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара, опционной сделкой - уступка прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или   контракта на поставку биржевого товара.

Таким образом, при заключении опционных биржевых  сделок,   базисным активом  которых  являются  ценные   бумаги   или   фондовые   индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в том числе связанных с  правами  в  отношении  указанных  активов,   налогообложение производится на основании статьи 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям с финансовыми  инструментами  срочных  сделок  (за  исключением   операций, предусмотренных пунктом 6 статьи 214.1 Кодекса) определяется  как   сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных в течение  налогового  периода,  за   вычетом суммы убытков по таким операциям.

При этом доход (убыток) по операциям  с  финансовыми   инструментами срочных сделок определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (срочных сделок), включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за  вычетом  фактически  произведенных    налогоплательщиком и документально  подтвержденных  расходов,   связанных   с     заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному  участнику  рынка  ценных  бумаг,  а  также    расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам   с опционами.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным  правовым  актом.  В  соответствии  с   письмом Минфина  России  от  07.08.2007  N  03-02-07/2-138  направляемое   мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный  характер  по   вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться  нормами  законодательства  о    налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,  изложенной  в   настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2008 г. N 03-04-06-01/242

Текст письма официально опубликован не был