Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/111

Справка

Вопрос: Наша организации находится на УСНО и применяет  в   качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные  на  величину  расходов.  По итогам 2007  г.  начислили  и  уплатили  минимальный  налог  в   порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ.

Согласно п. 6 статьи 346.18 НК РФ "Налогоплательщик имеет  право   в следующие  налоговые  периоды  включить  сумму  разницы  между   суммой уплаченного минимального налога и суммой  налога,  исчисленной  в   общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы".

Сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке,  нужно  ли  включать  в   декларацию (начиная с 1 квартала или по итогам года)? В  инструкции  по   заполнению декларации по налогу, уплачиваемому в  связи  с  применением   упрощенной системы налогообложения, это не указано. И в течение скольких   следующих налоговых периодов можно включать эту сумму разницы?

Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики рассмотрел письмо от 20 июня 2008 г. N 05 по вопросу уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения и на   основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту  6  статьи  346.18  Налогового  кодекса   Российской Федерации  (далее  -  Кодекс)  налогоплательщик,  который      перешел на применение упрощенной  системы  налогообложения  и  в  качестве   объекта налогообложения применяет  доходы,  уменьшенные  на  величину   расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые   в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за  налоговый   период сумма исчисленного в общем  порядке  налога  меньше  суммы   исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой  уплаченного  минимального  налога  и   суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении   налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная   разница включается в расходы только при  исчислении  налоговой  базы  по   итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/111

Текст письма официально опубликован не был