Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 03-11-04/2/95

Справка

Вопрос:  ООО  образовалось  в  результате  реорганизации  в  форме выделения нового юридического лица, с момента организации применяет УСНО. Согласно  п. 2  ст. 346.17  НК  РФ  вновь  созданная    организация путем выделения  из  другой  организации  в  ходе  реорганизации,   применяющая упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от  реорганизованной   организации расходы на их приобретение не осуществляет. Вправе  ли  организация   при расчете налога учитывать затраты на модернизацию и ремонт полученных при реорганизации основных средств? Если вправе, то в каком периоде?

Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики рассмотрел письмо от 3  апреля  2008  г.  N  58  по  вопросу   применения упрощенной  системы  налогообложения,  направленное  в  Минфин     России Межрайонной ИФНС России по Самарской области, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта  1  статьи  346.16   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)  при  определении   объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на   расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также   на достройку, дооборудование,  реконструкцию,  модернизацию  и   техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на   приобретение   (сооружение,   изготовление)   основных   средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на  достройку,   дооборудование, реконструкцию,  модернизацию  и  техническое  перевооружение     основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента   ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, расходы организации на модернизацию основных средств, полученных  налогоплательщиком  в  результате  реорганизации  в   форме выделения, учитываются  в  отчетном  (налоговом)  периоде  ввода   данных объектов в эксплуатацию после проведения указанных работ.

На  основании  подпункта  3  пункта  1   статьи       346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается  прекращение   обязательства налогоплательщика  -  приобретателя  товаров  (работ,  услуг)  и  (или) имущественных прав перед продавцом, которое  непосредственно  связано  с поставкой этих товаров (выполнением  работ,  оказанием  услуг)  и   (или) передачей имущественных прав.

Учитывая изложенное, расходы организации на ремонт основных средств, полученных  налогоплательщиком  в  результате  реорганизации  в   форме выделения, учитываются в целях налогообложения по мере фактической оплаты указанных расходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 03-11-04/2/95

Текст письма официально опубликован не был