Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/92 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде вознаграждения за предоставление банковской гарантии, сумма которого исчисляется в процентах

Справка

Вопрос: Банк осуществляет операции по выдаче гарантий. При этом вознаграждение за выдачу гарантий взимается в процентах годовых, исходя из срока действия гарантии и гарантируемой суммы. Порядок уплаты вознаграждения определяется непосредственно в договоре о предоставлении банковской гарантии. По сложившейся практике порядок взимания вознаграждения бывает:

1) единовременно в дату выдачи гарантии без возврата (в случае досрочного возврата гарантии) какой-либо части вознаграждения;

2) единовременно в дату выдачи гарантии с возвратом (в случае досрочного возврата гарантии) в дату досрочного возврата гарантии части вознаграждения, исчисленного исходя из размера процентной ставки и "недоиспользованного" периода, который определяется в календарных днях с даты, следующей за датой досрочного возврата, по дату истечения срока действия гарантии, установленную при выдаче гарантии;

3) регулярно (ежеквартально, ежегодно) в начале периода (квартал, год) в размере, определяемом исходя из процентной ставки, периода (квартал, год) и гарантируемой суммы (данная сумма может изменяться в сторону уменьшения). В случае прекращения действия гарантии досрочно предусмотрен возврат части вознаграждения, при этом размер возвращаемого вознаграждения определяется в порядке, аналогичном порядку, указанному в подпункте 2 настоящего запроса (т.е. исходя из гарантируемой суммы, процентной ставки и срока "недоиспользования" гарантии в оплаченном периоде).

Правильно ли банк трактует нормы статьи 271 НК РФ применительно к вышеописанным случаям, признавая взимаемое вознаграждение в качестве дохода:

- в случае, описанном в подпункте 1 настоящего запроса, - в дату выдачи гарантии в полном объеме (поскольку сумма вознаграждения известна и не подлежит пересмотру);

- в случае, описанном в подпункте 2 настоящего запроса, - в последний день отчетного периода в размере, определяемом исходя из процентной ставки, срока действия гарантии в отчетном периоде и гарантируемой суммы (поскольку фактически взимаемое вознаграждение зависит от реального срока действия гарантии);

- в случае, описанном в подпункте 3 настоящего запроса, - в последний день отчетного периода в размере, определяемом исходя из процентной ставки, срока действия гарантии в отчетном периоде и гарантируемой суммы (поскольку окончательная сумма вознаграждения становится известной лишь по истечении периода использования гарантии, так как регулярно может изменяться гарантируемая сумма, а также реальный срок действия гарантии).

Ответ: В связи с вашим письмом от 05.05.2008 N 16и-3960/АС по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде вознаграждения за предоставление банковской гарантии, сумма которого исчисляется в процентах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности, от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Учитывая, что вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде вознаграждения учитывается как доход в виде процентов по долговому обязательству.

Соответственно период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному пунктом 6 статьи 271 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/92

Текст письма официально опубликован не был