Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-02/79 О налогообложении ЕСН ежемесячных выплат, осуществляемых организацией в пользу бывших сотрудников, а также об учете данных выплат в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объект и база для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию совпадает с объектом и налоговой базой по ЕСН.

В этой связи банк просит разъяснить - создает или нет объект и базу ежемесячная выплата бывшему сотруднику организации, если эта выплата производится с момента прекращения должностных обязанностей (и увольнения) и до момента смерти?

Также просим пояснить - следует ли учитывать такую выплату в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли?

Основанием для выплаты является дополнительное соглашение к трудовому договору, составленное по взаимному соглашению работодателя и бывшего сотрудника во время действия трудового договора.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.05.2008 N СМ-21.4.3/2922 по вопросам уплаты единого социального налога с ежемесячной выплаты бывшему сотруднику организации, учета ее в расходах для целей налогообложения прибыли и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Таким образом, ежемесячная выплата, осуществляемая бывшему сотруднику организации, не состоящему с ней в трудовых отношениях на момент их начисления, не является объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, ежемесячные выплаты бывшим работникам, предусмотренные дополнительными соглашениями, заключенными к трудовым договорам, по нашему мнению, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-02/79

Текст письма официально опубликован не был