Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-04-06-02/769 О налогообложении ЕСН премий, выплачиваемых работникам организации из фонда материального поощрения, сформированного за счет средств целевого назначения, полученных от акционера - юридического лица, владеющего 50% акций

Справка

Вопрос: В соответствии с письмом МФ РФ от 8 ноября 2006 г. N 03-05-02-04/172 на выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанных в ст. 251 Кодекса, производится исчисление единого социального налога в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод содержит и письмо МФ РФ от 11 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/65 и письмо МФ РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/55.

Тем не менее, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика, например, постановление ФАС ЦО от 09.03.2007 N А68-АП-697/11-416/12-04 указывает, что если выплата премий не предусмотрена системой оплаты труда на предприятии и производилась за счет средств фонда специального назначения, созданного за счет распределения чистой прибыли, то в силу п. 22 ст. 270 НК РФ данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации. Поэтому названные выплаты не должны включаться в объект налогообложения ЕСН.

Просим разъяснить, какими нормативными документами нам руководствоваться при осуществлении поощрения сотрудников предприятия, произведенных за счет фонда материального поощрения, сформированного за счет средств целевого назначения, полученных от акционера - юридического лица, владеющего более 50% акций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 13.05.2008 N 1305-02 по вопросу налогообложения единым социальным налогом материального поощрения сотрудников, производимого организацией за счет средств, полученных от акционера юридического лица, владеющего более 50% акций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Вместе с тем в пункте 3 статьи 236 Кодекса установлено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, поименованные в главе 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 22 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

В указанных в вашем запросе письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики разъяснялся вопрос применения пункта 3 статьи 236 Кодекса к выплатам, произведенным некоммерческими организациями, за счет целевых поступлений или целевого финансирования. У данных организаций налоговая база по налогу на прибыль организаций в части деятельности, финансируемой за счет вышеперечисленных средств, не формируется, поэтому пункт 3 статьи 236 Кодекса к выплатам, произведенным за счет таких средств, не применяется.

Что касается имущества коммерческой организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) другой организации, безвозмездно полученного от этой организации, то на основании пункта 11 статьи 251 Кодекса данное имущество не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункта 11 пункта 1 статьи 251"

Однако, в целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее расходование этих средств следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие самостоятельное регулирование соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, поскольку средства, полученные безвозмездно от акционера - юридического лица, владеющего более 50% акций, в дальнейшем у организации-получателя приобретают статус собственных средств, а также, учитывая, что раздельный учет доходов (расходов) у получателя таких средств не предусмотрен, то объект налогообложения по единому социальному налогу в части выплат, произведенных за счет этих средств, определяется с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Учитывая изложенное, премии, выплачиваемые работникам организации из фонда материального поощрения, сформированного за счет средств целевого назначения, полученных от акционера - юридического лица, владеющего 50% акций, не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-04-06-02/769

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 29 июля 2008 г. N 27