Справка

Вопрос: По роду своей деятельности ФГУП (далее - Предприятие) заключает договоры комиссии с поставщиками продукции военного назначения. По условиям договоров комиссии Предприятие (комиссионер) за комиссионное вознаграждение по поручению и за счет поставщиков (комитентов) реализует продукцию иностранным заказчикам. Договорами комиссии определен состав расходов комиссионера, которые комитент возмещает комиссионеру. Привлечение Предприятием кредитных средств для исполнения обязательств комиссионера договорами комиссии не предусмотрено, и, соответственно не определены расходы на уплату процентов за пользование кредитными средствами для исполнения обязательств по договорам комиссии.

Для финансирования текущей деятельности Предприятием получен кредит банка. Кредитные средства израсходованы на заработную плату, на уплату налогов, а также на оплату расходов для исполнения обязательств по договорам комиссии, которые в дальнейшем будут возмещены комитентами по условиям вышеуказанных договоров.

Прошу Вас разъяснить: имеет ли Предприятие право при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывать в составе внереализационных расходов затраты на уплату процентов за пользование частью кредитных средств, которые были направлены на исполнение обязательств по договорам комиссии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.06.2008 N Р1503/3-3028 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов, полученных комиссионером как для собственных нужд, так и для оплаты расходов комитентов по договорам комиссии, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 9 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Учитывая, что по кредитному договору заемщиком является комиссионер и на момент заключения кредитного договора отсутствуют договоренности с комитентами, расходы в виде процентов за кредит в целях налогообложения прибыли учитывает комиссионер в соответствии с условиями статьи 269 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/409

Текст письма официально опубликован не был