Справка

Вопрос: ОАО (Банк) просит дать разъяснения по порядку определения налоговой базы по налогу на имущество.

Банк по договорам отступного, залога получает недвижимое имущество и оборудование.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ "объектом налогообложения налогом на имущество признается "движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета".

В соответствии с п. 5.3. главы 5 Приложения 10 Положения ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" "на счете N 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Инвентарный учет указанного имущества осуществляется в порядке, установленном для основных средств.".

Таким образом, на балансе Банка данные объекты не учитываются в качестве объектов основных средств.

С учетом вышеизложенного необходимо ли указанное имущество включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 05.06.2008 N 4967 о порядке исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики# организации.

Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П, установлено, что учет имущества, отвечающего установленным главой 2 Приложения 10 данного Положения критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)". При этом основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Что касается движимого и недвижимого имущества, приобретенного в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, то такое имущество в соответствии с пунктом 5.6. главы 5 Приложения 10 Положения, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным ЦБ России указаниями от 27.07.2001 N 1007-У (не распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых банками с физическими лицами), учитывается до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности и передачи документов на регистрацию прав собственности на объект недвижимого имущества не в качестве основных средств, а в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы") и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) своевременное и качественное оформление первичных учетных документов (включая оформление решения о реализации или использовании в собственной деятельности имущества, приобретенного по договорам отступного), передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 1 статьи 1, пункт 4 статьи 9, пункт 2 статьи 10, статья 13 Федерального закона N 129-ФЗ).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июня 2008 г. N 03-05-05-01/41

Текст письма официально опубликован не был