Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2008 г. N 03-03-06/4/36 Об учете в целях налогообложения прибыли средств, полученных организациями, реализующими услуги населению по льготным тарифам, из соответствующего бюджета на покрытие сумм превышения расходов над доходами

Справка

Вопрос: Основной вид деятельности ФГУП - оказание протезно-ортопедической помощи населению Архангельской области. Для протезирования инвалидов с тяжелыми поражениями опорно-двигательного аппарата в 1995 году на предприятии был создан стационар первичного и сложного протезирования, на содержание которого из федерального бюджета выделяются субсидии. Во время нахождения инвалида в стационаре производится подготовка инвалида к протезированию, физиопроцедуры, примерка, изготовление, обучение пользованию и выдача готового протезно-ортопедического изделия, что является технологическим циклом изготовления изделия. То есть расходы на содержание стационара производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Предприятие составляет смету расходов на содержание стационара. В 2007 году по смете на содержание стационара было запланировано 1960000 рублей. Фактические расходы на содержание стационара за 2007 год составили 1896000 рублей.

В соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ предприятию были выделены субсидии на содержание стационара в размере 11561000 рублей. Руководство предприятия неоднократно обращалось в Федеральное агентство по здравоохранению и социальному развитию о выделении недостающей суммы субсидий, но вопрос положительно решен не был.

Правомерно ли предприятие включило в расходы сумму непрофинансированных затрат в сумме 740000 рублей при исчислении налога на прибыль за 2007 год. Также просим разъяснить порядок отражения этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.05.2008 г. N 191 по вопросам налогообложения прибыли организаций, связанным с применением льготных тарифов, и сообщает следующее.

В соответствии с Порядком предоставления в 2007 году за счет средств федерального бюджета субсидий федеральным государственным унитарным протезно-ортопедическим предприятиям, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.2007 г. N 290, субсидии предоставляются федеральным государственным унитарным протезно-ортопедическим предприятиям в качестве источника финансового обеспечения мероприятий по возмещению убытков, связанных с реализацией протезно-ортопедических изделий и услуг по протезированию по ценам ниже себестоимости, а также стационарам сложного протезирования указанных предприятий.

Согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В целях налогообложения прибыли, как это установлено статьей 250 Кодекса, внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

Средства, полученные организациями, реализующими услуги населению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по льготным тарифам, из соответствующего бюджета на покрытие сумм превышения расходов над доходами, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов.

Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что полученные предприятием в указанном случае средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.

В рассматриваемом случае предприятие не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Факт получения предприятием средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен и льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у предприятия дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.

Согласно статье 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, удовлетворяющие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2008 г. N 03-03-06/4/36

Текст письма официально опубликован не был